波音巨额环保费支出之争.ppt

案例:波音公司巨额环保支出是费用化还是资本化 波音公司1992年的销售302亿美元，比1991年上升3%，但股市市值下降25%，利润开始下降，主要由于空中客车的竞争。 60年代末波音在在西雅图以西25英里处的Everett市的权利配合下，取得了巨大的成功，但随着经济的繁荣，人们对环境保护的意识愈来强，在1992年波音公司决定生产波音777（另外好几个城市税收优惠吸引），还是决定Everett市扩建。《华盛顿州环境保护法案》要求在项目实施前就要考虑到土地侵蚀、地表积水、珍贵植物存货、医药原料基地保护、施工中对小溪和湿地需要提供植被缓冲带；被破坏的湿地以1：3赔偿。 环保最低总开支是1.8亿，其中5000万美元分波音，如此巨大的一笔环保开支，给波音的税务、财务会计和企业管理都带来新的问题。问题的核心是收益性支出还是资本性支出。不同的会计处理 方法对税务、公司报表、企业管理产生不同的影响。比如，波音内部有很多责任中心，每个中心的业绩与报酬是密切挂钩的，巨额环境保护的分摊方法自然引起各责任中心的高度关注。同样，波音的股东也在密切关注次问题，不同的会计处理会对公司好几年的会计报表数据迥异。然而公认的会计准则未对此作出规定。 绿色会计定义 　绿色会计又称环境会计，它是以货币为主要计量单位，以有关法律、法规为依据，计量、记录环境污染、环境防治、环境开发的成本费用，同时对环境的维护和开发形成的效益进行合理计量与报告，从而综合评估环境绩效及环境活动对企业财务成果影响的一门新兴学科。它试图将会计学与环境经济学相结合，通过有效的价值管理，达到协调经济发展和环境保护的目的。国外将利用货币工具对环境问题进行管理的范畴统称为环境会计，包括宏观和微观两个方面。宏观环境会计主要着眼于国民经济中与自然资源和环境有关的内容，是运用物理和货币单位对国家自然资源的消耗进行的计量，因此，也常被称为“自然资源会计”。微观的环境会计主要反映环境问题对组织财务业绩的影响以及组织活动所造成的环境影响，一般分为环境差别会计和生态会计两大类。 绿色负债主要是环保负债,其包括应付环保费、应交环境资源税以及其他应缴款等;绿色权益主要由“绿色资本”“环保基金”和绿色权益表中转账而来的“绿色利润”组成。 材料中的1.8亿就包含着土地侵蚀、地表积水、珍贵植物存货、医药原料基地保护、施工中对小溪和湿地需要提供植被缓冲带；因而1.8亿可做为环保成本或环保负债，从而导致有两种方式来记录波音公司的巨额环保支出。 不同种的会计处理方法，对各类人员的影响 Your company slogan ---会计案例讨论 指导老师：徐桂兰 绿色会计中指出： 环境成本;环境成本包括以下四部分 (1)资源消耗成本,指企事业单位在生产经营活动中对自然资源的耗用或使用的成本。 (2)环境支出成本,核算环境预防费用、环境治理费用、环境补偿费用(指给受害者的补偿和环境发展费用)。 (3)环境破坏成本,环境由于三废排放、重大事故、资源消耗失控等造成的环境污染与破坏的损失。 (4)环境机会成本,核算资源闲置成本(包括闲置自然资源的补偿价值、保护费用、科研费用及有关损失等)、资源滥用成本(指滥用自然资源而造成的损失)等。 市 场 分 析 人 员 作为波音公司的市场分析人员，如果采用资本化，就要他精确分析出产品的生产周期以确定摊销时间，并要在初步测算经济效益时将777的生产成本提高，以便得出正确的结果，并考虑将飞机的定价提高。 税 务 机 构 公司采用费用化，则意味着公司以一种合法的方式拖缴税款而采用资本化，则相当于正常缴税。因此，税务部门希望公司采用资本化 企业 相关 责任 中心 的负 责人 作为负责这一项目的负责人，如果采用资本化，则意味着这笔支出被视为此次扩建项目的一部分，那么就意味着此项目的开支大幅增加，相关负责人也会因此感到压力倍增，如果其他经费处理不好，致使项目超支，则有“掉脑袋”的危险。 采取资本化，理由如下： 1此次支出并非当期收益，因此不应该费用化。 2这种环保费可以看成是扩建工程的一部分，只有工程停工才会避免这一成本的发生，因此资本化。 3资本化会使公司报表更加好看，这也有利于公司在股票下跌的情况下挽回当前败局 采取费用化，理由如下： 1支付给当局的环保费用并不是资本资产成本的正常并可预测的组成部分（如下表） 2这样可以延期缴税，保证公司资金的短期流转。 3这种环保支付不会对相关资产增加任何价值，它关注的是诸如对交通和住房的影响，如果对资产进行估值，这些不会使其增加，也不会给公司带来多少收益 4波音公司在以往的会计处理中，都是把公司的初步设计等其他成本费用花，而环保费用是为获得土地使用权而支付的，因此将其费用化也是符合公司的惯例。 对于这样一个两面都有理的问题，我们就应该从公