第五章集团内部交易的会计处理.ppt

第五章 集团内部交易的会计处理 第一节 内部存货交易的会计处理 一、集团内部交易的性质和种类 企业集团内部母公司与子公司之间，或子公司相互之间发生的，提供商品，租赁、受让财产，提供劳务或融通资金等经济业务。 按照是否涉及损益可将公司间交易分为 1.不涉及损益的交易：与母、子公司损益的确定无关 2.涉及已实现损益的交易：企业之间按照非成本价销售商品，且购货方已将所购商品于当期全部向集团外部销售 3.涉及未实现损益的交易：企业之间按照非成本价销售商品，且购货方所购的商品当期并未全部向集团外部销售或全部未销售 二、内部存货交易抵销的一般程序 （一）按成本价销售存货 不论该批存货是否在合并会计报表编制日之前已向集团外部出售，期末存货中都不会产生未实现的损益 1、抵销销货企业“营业收入”和“营业成本”账户中该笔业务的发生额； 2、若该笔业务为赊销业务，抵销销货企业的“应收账款”和购货企业的“应付账款”账户中该笔业务的发生额； 3、抵销销货企业为该笔“应收账款”而计提的“坏账准备”。 假设B公司为A公司的子公司，2007年A公司以成本价向B公司销售商品200 000元，到2007年12月31日为止，B公司已将其中的80%销售到集团外部，尚欠A公司购货款 60 000元，假定A公司坏账准备的计提比例为0.5%。 A公司做如下个别会计分录： （1）向B公司销售商品200 000元 借：应收账款—B 200 000 贷：主营业务收入 200 000 （2）确认销售成本 借：主营业务成本 200 000 贷：存货 200 000 （3）收到B公司交来货款140 000元 借：银行存款 140 000 贷：应收账款—B 140 000 （4）计提坏账准备 借：资产减值损失 300 贷：坏账准备 300 B公司做如下个别会计分录： （1）向A公司购入商品200 000元， 借：存货 200 000 贷：应付账款—A 200 000 （2）偿还A公司货款140 000元 借：应付账款—A 140 000 贷：银行存款 140 000 （3）对外销售存货，其中售出从A公司购入的80%，售价共200 000元。 借：应收账款—X公司 200 000 贷：主营业务收入 200 000 （4）确认销售成本160 000元 （200 000×80%） 借：主营业务成本 160 000 贷：存货 160 000 借：应收账款—B公司 200 000 贷：主营业务收入200 000 借：主营业务成本 200 000 贷：存货 200 000 借：银行存款 140 000 贷：应收账款—B公司 140 000 借：资产减值损失 300 贷：坏账准备 300 借：存货 200 000 贷：应付账款—A公司 200 000 借：应付账款—A公司 140 000 贷：银行存款 140 000 借：应收账款—X公司 200 000 贷：主营业务收入200 000 借：主营业务成本 160 000 贷：存货 160 000 A公司编制的抵销分录如下： （1）抵销A公司的“营业收入”和“营业成本”账户。 借：营业收入 200 000 贷：营业成本 200 000 （2）抵销A公司的“应收账款”和B公司的“应付账款”账户。 借：应付账款—A 60 000 贷：应收账款—B 60 000 （3）抵销A公司计提的坏账准备。 借：坏账准备 300 贷：资产减值损失 300 （二）按非成本价销售存货 主要考虑母公司按成本加毛利销售商品的情况 由于销售收入不等于销售成本，所以在购货企业期末的存货中，就存在内部利润，需要予以抵销。 1、期末存货的未实现利润 假设A公司以20 000元的价格销售给其子公司B公司一