NPO会计目标及其会计信息披露研讨.pdf

NPO会计目标及其会计信息披露研究 王海兵 （重庆工学院会计学院，重庆，400050） 【摘要】受市场经济大环境影响，非营利性组织（NPO）呈现出部分市场化特征，基于计划经济条件 下的NPO会计系统不能满足市场经济发展的需要。本文主要论述了NPO的定义、分类、会计目标， 并提出NPO的绩效评价导向型会计信息披露模式。 【关键词】非营利性组织；会计目标；会计信息披露 我国非营利性组织（Non­profitOrganization，简称NPO）的会计环境发生了深刻变化，对NPO 的会计核算和报告体系提出了更高的要求。相比营利性企业组织，NPO的最大不同点就是不以营利 为最终目的。这使得NPO会计系统相对较独立，在会计目标、会计信息披露等方面与营利性组织存 在许多不同。本文基于NPO会计目标的特殊性，对我国NPO会计信息披露模式等相关问题作些探 讨。 一、NPO的基本概念与分类 （一）定义 目前，国际上比较有代表性的观点有以下几种： 第一种是法律定义。美国联邦税法规定，免税组织必须符合三个条件：一是该机构的运作目标 完全是为了从事慈善性、教育性、宗教性和科学性的事业，或者是为了达到该税法明文规定的其他 目的；二是该机构的净收入不能用于使私人受惠；三是该机构所从事的主要活动不是为了影响立法， 也不干预公开选举。具备以上条件且享受免税资格的组织便是NPO。 第二种是经济定义。NPO50％以上的收入不是来自于以市场价格出售的商品和劳务，而是来自于 其成员缴纳的会费和支持者的捐赠。如果一个组织一半以上收入来自于市场价格销售的收入，就是 营利部门，而一个组织的资金主要依靠国家财政的资助则是政府部门。 第三种是职能定义。强调NPO的基本职能是促进“公共利益”。沃夫（WOLF）认为NPO具有5个 特征：一是有服务大众的宗旨；二是有不以营利为目的的组织结构；三是有一个不致令任何个人利 己营私的管理制度；四是本身具有合法免税地位；五是具有可以提供捐赠人减免税的合法地位。 以上三种定义各有侧重。第一种定义的“宗教”、“立法”等字眼立足于美国国情，采用了列举 法，定义范围过窄。第二种定义中，50％的比例标准缺乏科学依据，而且，除去营利部门和政府部 门，剩余的只要符合“过半”标准的机构都认定为NPO，采用了剩余法，定义范围过宽。第三种定 义具有包容性和国际的比较性，不但刻画了NPO的基本职能和最主要特征，而且能将不同国家的NPO 都包容进去。因此，本文采用沃夫的定义。 （二）分类 根据不同的标准可以对NPO进行不同的分类。根据成员的组成形式分类，可将NPO分为实体性 的民办非企业单位和会员性的社会团体；根据组织服务的对象分类，可分为“互益性”和“公益性” 的NPO；根据组织与政府之间的关系分为官方非营利性组织和纯民间非营利性组织，等等。我国会 计制度就将NPO划分为民营和国有两大类。这些分类方式较简单，优点是便于操作，缺点在于分类 过粗，有时不利于深入分析。联合国国际标准产业分类体系（ISIC）将NPO分为3大类：一是教育 类，二是医疗和社会工作类，三是其它社区社会和个人服务类。大类下又细分出15小类。此种分类 方式较复杂，类别较多，但便于深入研究和国际比较。故而本文沿用ISIC的分类标准。 二、NPO的会计目标 NPO会计目标亦即NPO提供财务信息的目标，或财务报告目标。一方面，从NPO的定义出发可 以找出会计目标的决定性因素。依据WOLF的定义，NPO旨在促进公共利益、增加社会福利，这可以 认定为NPO的目标。NPO的会计目标理应从属和服务于整个NPO的目标，其会计目标就不应该是帮 1 助组织实现相关价值指标的最大化，它至少应反映组织的“公益性”特征。另一方面，从NPO的分 类中可以发现会计目标的影响性因素。从ISIC的分类中可以看出，NPO的载体形式多种多样，且以 提供劳务（服务）为主，相对于物力资本而言，人力资本占相当大的部分。NPO会计除反映资金的 流量、流向外，如何对组织的人力资本进行恰当的计量、报告将备受关注。 随着市场经济体制的建立和不断发展完善，NPO逐步走向市场。目前，推行全额预算管理的NPO 正在向差额预算管理NPO转化，差额预算管理NPO在向自收自支管理NPO转化，而有