会计的确1.docVIP

会计的确认 早在20世纪初会计确认就已经成为会计理论和实务界研究的一个基本问题。会计确认在会计中扮演着重要的角色，它在会计研究中应当占有重要的地位。 一、会计确认的定义 会计确认有狭义和广义理解之分。狭义的会计确认只包括是否与何时应当记录和报告的问题。广义的会计确认包括了会计记录、计量和在财务报告上的报告这三个过程 二、会计确认在会计中有重要的地位 会计确认贯穿了整个会计工作的始终。会计要反应经济活动，需要从企业收集大量的经济活动所产生的数据，而这些经济数据并非全部属于会计信息系统处理对象的范围。会计处理的对象时能引起会计要素的变化的各项经济业务。因此，企业各项经济业务所产生的数据是否应当在会计凭证、帐薄中加以记录，以及怎样把帐薄中的信息和其他数据转化为财务报告，都必须经过会计确认进行辨别和认定。由会计人员编制并经过外部审计人员鉴定后的报表上的项目都需要经过会计的确认，对于公司资源披露的信息如管理当局的盈利预测和声明等则不要通过会计的确认。因此会计确认界定了会计记录的范围并决定了财务报表的内容，在会计信息系统中占有重要的地位。 三、从计量观看会计确认 20世纪初，计量被公认为会计的核心职能。会计就是一个计量的过程。而计量的两个重心就是资产计价和收益决定的。佩顿（1922）在《会计理论》中写到：“会计人员的主要任务就是定期决定净收益和企业的财务状况。”会计的计量是以会计假设为基础的。由于对资产和收益的不同定义和对会计环境的不同假设产生了争议。这些争议也就促成了计量流量和存量的不同会计方法的形成。 对资产计价的争议。在损益表成为主要的财务报表之前，资产计价是会计争论中的主要问题。资产计价争论的主要部分就是关于历史成本问题。理论上根据持续经营假设可以对一些项目以历史成本作为计价基础，固定资产由于不是以销售为目的就应该以历史成本计价，而像存货等流动资产由于最终命运是要被销售就以当前市价计价。资产的用途被作为计价方法的动因。但是在当时银行家等债权人是报表的主要读者，受他们的影响在会计实务中稳健原则是会计的主要原则，像存货等流动资产不是以市价计价而是以成本与市价孰低法计价。当会计报表的重心转移到损益表时，其他的会计原则例如客观性原则和配比原则就被用来支持历史成本会计。 但在另一方面，历史成本会计也受到了批评。坎宁（1929)认为资产是未来的服务，因而最合理的计量方法就是将资产使用获得的未来收入进行折现，在企业存续期间资产价值的变动要在会计记录中确认。特别是在第二次世界大战以后，由于通货膨胀的原因，以历史成本为基础的财务报表变得越来越没有意义。Edwards和Bell（1961）建议使用现实成本来代替历史成本对资产进行计价。 2、对收益确认的争议。会计收益只有在实现时才能被确认，配比原则确定了从以实现收入中扣减的费用。这样会计收益就没有了意义，受到了经济学家的批判。后来英国经济学家认为收益就是一个人在期初和期末保持同等富有的程度下可消费的最大金额。才把收益作为资本这项生产要素的回报。在这种经济理论下资产价值的所有变动（无论实现还是未实现）都要包括在收益里面。 3、争议中的会计确认问题。上述两大争议是实质上都是会计确认的问题。对历史成本的争议是指上就是确认的对象问题，即在资产负债表上到底是确认过去的交易还是确认现在或潜在的交易。对实现原则的争议实质上就是确认时间的问题，即收入是在销售时确认还是收款时或者其他十点确认。 从计量的观点看会计的功能就是计量。确认的目的就是要产生正确的计量。因而评价确认原则是以计量的正确性为依据的，不同的确认原则导致不同的会计方法，对会计实务会产生重大影响。但这种计量观并没有考虑到会计计量本身的需求。因而它是一种假设。 从信息观看会计确认 信息经济学对会计研究产生了重大影响。信息的价值就是在于它能够改善不确定环境下的决策。每种信息资源都有其特点和优势，会计信息也是同样的。 从信息观看会计确认，会计职能就是要向外界传递信息。资产、负债、收益等本身并无内涵而是成为了一种信息，告诉别人企业的经营状况。了解会计信息的不同用途对研究会计非常重要。会计数据发挥着两个重要的作用：一个是使决策者在备选方案中选择出最佳方案。另一个是使合同更加明确，减少了双方的纠纷。 信息观对准则的制定有很大的影响。FASB在概念公告第5号《企业财务报表的确认 和计量》中首先定义了确认是把一个经济事项正式记入财务报表的过程。并确认了四个标准， 分别是可定义、可计量、相关性、可靠性。 在不同的环境下信息的用途不同，不同的原因也会产生信息的需求。通常人们可能会、资产因为种种原因，比如生产目的、消费目的、投资目的的不同而需要不同的会计信息。会计信息在我们生活中的方方面