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管理控制理论的产生与演进 张秀烨张先治 (东北财经大学会计学院、内部控制与风险管理研究中心，辽宁，大连，116025) 【摘要】管理控制一直是个颇具争议的概念，本文通过对管理控制思想的产生、管理控制概 念的争论以及管理控制系统的演进过程作以回顾和评述，试图得出一些未来管理控制理论研 究的发展趋势，以期为所有关注管理控制理论和实践的人士提供一些新的视角和研究参考。 【关键词】管理控制理论产生演进发展趋势 企业作为一系列契约的组合，存在着不同层级的委托代理关系，而任何一个层级的委托 代理关系都需要运用有效的控制来加以激励和约束。从组织内部的控制主体角度看，可分为 董事会控制，管理者控制，员工控制，结合控制客体从而形成战略规划控制，即董事会对战 略制定的控制：战略实施控制，即管理者对战略执行的控制；任务控制，即员工对作业的控 制。其中，关于管理者对战略实施控制的研究和探讨，促成了管理控制理论的形成与发展。 本文对管理控制思想的产生、管理控制概念的争论以及管理控制系统框架的演进进行探 讨，从而得出未来管理控制理论研究的发展趋势。 一、管理控制思想的产生 管理控制思想的根源存在于早期的管理思想中。早期管理思想孕育了管理控制思想的萌 芽，古典管理理论的几位代表人物对管理思想的发展进一步为管理控制思想提供了重要的理 论根基。在管理控制思想产生的这一早期阶段，绝大多数理论家的主要特征是关注实际问题， 其理论出发点是希望指导解决具体实务问题。 1．早期管理思想的改进推动了管理控制思想的产生 · 加工制造过程和生产系统，对操作过程、工作技能、每道工序的费用等进行了细致的分析， 并提出改善途径。产业革命后期，他研究了劳动分工与劳动效率的关系、薪资制度与生产效 果和效率的关系；还对经理人员如何实施管理和控制提出了许多建设性意见，对管理控制思 想的形成做出了贡献。 2．古典管理理论的进步为管理控制思想提供了重要的理论根基 科学管理思想的发展是形成管理控制思想的重要基石。20世纪早期，科学管理思想十 分盛行，其代表人物是泰罗，代表著作是泰罗的《科学管理原理》。泰罗潜心研究在工厂管 理中如何提高工人的工作效率，并进行了一系列的试验，他认为科学管理的中心问题是提高 劳动生产率，并围绕着提高劳动生产率，提出了一系列改进措施。同时，他还提出了管理控 制上的例外原则。泰罗的这些观点代表着科学管理理论的基础和核心内容，研究其观点可以 发现科学管理理论主要是围绕着强调控制标准、制度控制和严格控制这样一条主线，也因而 奠定了管理控制思想原则体系的基础。第一部完全以管理控制为主题的著作正式将控制原理 引入科学管理。1920年由劳森(FrancisM．Lawson)著述的《工业控制》一书是第一部完 全以管理控制为主题的著作。该书由六篇文章组成，其目的在于“要将支配指挥和控制的真 实的基本原理置于那些从事组织工作的人面前…”。后人对这本书的评价是“将控制原理引 入了科学管理，使得科学管理得以正确应用”。 控制职能的理论做出了重大贡献。前者将控制作为管理的五项职能之一，认为控制适用于组 织内的所有事情；后者关于控制的思想在其经典著作社会和经济理论》之中得以充分体现， 他主张建立一种高度结构化的、正式的、非人格化的“理想的行政组织体系”，他认为这是 对个人进行强制控制的最合理手段。是达到目标、提高劳动生产率的最有效形式，而且在精 确性、稳定性、纪律性和可靠性方面优于其他组织。 这些早期管理控制思想的产生为未来管理控制理论的发展奠定了良好的基础。然而，尽 管这些有实际经验的理论工作者的思想非常盛行，并成为该领域许多研究文献的基础，但他 们却过于追求经济行为的理性，并太过于寻求解决问题的“普遍适用”的方法，希望通过一 种最好的方式来设计操作流程，以达到管理效率和效果的最优化。因而，这一时期的理论还 1883 基本停留在对“作业控制”的探讨，而没有真正深入到“管理控制”的理论层次。 =，管理控制概念的争论 管理控制的概念从第一次提出以来，就一直存在争议。早期的管理控制是作为管理的一 种职能出现的。到20世纪中期，随着控制沦、系统论的出现，有很多学者从控制论、系统 论的角度出发来研究管理控制。后来，又有更多的学者从会计和财务角度提出管理控制，同 时，这种基于财务视角的观点在现代组织环境日益复杂的条件下，又