2011《会计基础》.ppt

正德学院工商管理系《会计基础》 * 2、技术推断盘点法 技术推断盘点法是指利用技术方法推算财产物资实存数的方法。 该方法适用于那些大量成堆、价廉笨重且不能逐项清点的物资，如煤炭、砂石等。 但使用该法时，必须做到测定标准种类比较准确，整理后的形状符合规定要求 正德学院工商管理系《会计基础》 * 为了明确经济责任，各项财产物资盘点结果应如实登记“盘存单”，并由盘点人员和实物保管人员同时签章 盘点结束后，将“盘存单”的实存数额与账面结存数额核对 若发现某些财产物资账实不符，应填制“实存账存对比表”（也称“盘盈或盘亏报告表”）用以确定财产文字盘盈或盘亏的数额。该表是财产清查的重要报表，是调整逐笔记录的原始凭证，也是分析差异原因、明确经济责任的重要依据 正德学院工商管理系《会计基础》 * （三）往来款项清查的方法 往来款项是指单位与其他单位或个人之间的各种应收账款、应付账款、预收及预付款项。 往来款项的清查一般采取“发函询证的方法”进行核对，即派人或通讯的方式，向往来结算单位核实账目。 核查过程中，如有未达账项，双方都应采用调节余额的方法，有必要的话，可编制应收款项或应付款项余额调节表，核对是否相符。 思考【例8－6】 正德学院工商管理系《会计基础》 * 四、财产清查结果的处理 （一）财产清查结果处理的要求 ●具体要求如下： 1、分析产生差异的原因和性质，提出处理建议 2、积极处理多余、积压物资，清理往来款项 3、总结经验教训，提出改进措施，建立健全各项管理制度 4、根据清查结果，调整账簿记录，做到账实相符 正德学院工商管理系《会计基础》 * （二）财产清查结果的处理的步骤 对于财产清查中发现的各种差异分两步骤处理： 1、审批之前的处理 根据“盘存单”、“实存账存对比表”等已经查实的资料，编制会计分录，在账簿上如实反映，使各项财产物资的账存数同实存数完全一致。同时，将处理建议报经董事会或类似机构批准。 2、审批之后的处理 根据差异发生的原因和批准处理意见，进行差异处理，调整账项；并据以登记有关账簿 正德学院工商管理系《会计基础》 * （三）财产清查结果的核算 1、账户设置 盘盈——实存数账存数 盘亏——实存数账存数 应设置“待处理财产损溢”账户，下设“待处理固定资产损溢”和“待处理流动资产损溢”两明细账户。 “待处理财产损溢”账户具有双重性质账户 会计年度终了，该账户无余额 正德学院工商管理系《会计基础》 * 待处理财产损溢 借方 贷方 期初余额：尚待处理的 财产物资净损失数 发生额：财产物资发生 盘亏、毁损数或经 批准转销的盘盈数 期初余额：尚待处理的 财产物资净溢余数 发生额：财产物资盘盈 数或经批准转销的 盘亏、毁损数 期末余额：尚待处理的 财产物资净损失数 期末余额：尚待处理的 财产物资净溢余数 正德学院工商管理系《会计基础》 * 2、财产清查结果的核算 （1）库存现金盘盈、盘亏的核算 应分别情况处理：如属于违反库存现金管理的有关规定，应及时予以纠正；如属于账实不相符，应查明原因，并将短款或长款先记入“待处理财产损溢”账户，待查明原因后分别情况处理： ① 属于记账差错的应及时予以更正 ② 无法查明原因的长款应计入营业外收入 ③ 无法查明原因或由出纳员失职造成的短款通常应由出纳人员赔偿（或管理费用） 见【例8-7】至【8-11】 正德学院工商管理系《会计基础》 * （2）存货盘盈、盘亏和毁损的毁损 ① 存货盘盈的核算 存货盘盈一般是由于收发计量或核算上的误差造成的，应及时调整入账的手续，按盘盈的计划成本或估计成本记入待处理财产损溢账户，经批准后，再冲减管理费用 见【例8-12】、【例8-13】 正德学院工商管理系《会计基础》 * ② 存货盘亏和毁损的核算 发现盘亏和毁损先按成本转入待处理财产损溢账户，报经批准后再分情况处理： ◆ 属于自然损耗产生的定额损耗，经批准后转作管理费用 ◆ 属于计量收发差错和管理不善等原因造成的超定额损耗，应先扣除残料价值和过失人的赔偿，然后将净损失记入管理费用 ◆ 属于自然灾害或意外事故造成的存货毁损，应先扣除残料价值和可以收回的保险赔偿，然后将净损失转作营业外支出 正德学院工商管理系《会计基础》 * （3）固定资产盘盈和盘亏的核算 ①固定资产盘盈的核算 企业在财产清查中盘盈的固定资产，应作为前期差错处理。 报经批准前先通过“以前年度损溢调整”科目核算，并按重置成本确定其入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损溢调整”科目。 见【例8-16】 正德学院工商管理系《会计基础》 * ②固定资产盘亏的核算 盘亏时，按盘亏固定资产的净值，借记“待处理财