业务解答提示之境外经营净投资外币资产递延所得税从被投资单位分得现金红利棉种加工成本分配软件企业两免三减半获利年度认定.pdfVIP

业务解答提示 致同会计师事务所（特殊普通合伙） 2014-02 （总第38 期） 中国北京 朝阳区建国门外大街22 号 赛特广场4/5/10 层 邮编 100004 电话：+86 10 8566 5588 传真：+86 10 8566 5120 一、境外经营净投资的判断以及外币资产（负债）的递延所得税问题 1 二、特定情形时重要性水平的确定3 三、如何列示“从被投资单位分得的现金红利” 5 四、棉种加工成本的分配问题6 五、软件企业“两免三减半”获利年度的认定8 编者按：本业务解答提示由专业标准部根据各业务部门咨询问题按月整理， 供各位同事在执业中参考使用。如有疑问，请联系专业标准部。 致同会计师事务所（特殊普通合伙） 0 一、境外经营净投资的判断以及外币资产（负债）的递延所得税问题 背景资料： A 公司（被审计单位）在境外（简称W 国）投资设立全资子公司B 公司。B 公司和W 国石油公司共同成立C 项目公司负责油田建设和生产运作，B 公司占C 公司75% 的股份，W 国石油公司占C 公司25% 的股份，合同期25 年。依据作业 合同，B 公司是作业者，需要承担按比例出资以及油田建设和生产具体事宜，W 国石油公司仅负责出资。W 国允许B 公司的资本投入在5 年内收回，生产投入在 当年收回；此外，B 公司再按照每桶石油6 美元的标准收取相应服务费。 为此，B 公司不断从A 公司融资扩大油气设施建设，产量越高则收取的报酬 费越高（但W 国也会制定限产政策，即C 公司不能无限制建油井）。A 公司每年 向B 公司拨付大量的资金，计入“长期应收款-B 公司”；同时，自2012 年开始不 断有资金陆续收回归还A 公司。例如，A 公司可能在每年的投资计划中约定，款 项分5 年汇回（因W 国允许B 公司的资本投入在5 年内收回）。因此，A 公司 “长 期应收款—B 公司”科目余额是滚动累计形成的。 2013 年末，A 公司 “长期应收款—B 公司”余额为美元6 亿元，按照2013 年 12 月31 日的汇率重估，由于汇率升值形成大量的汇兑损失计入A 公司个别报表 的当期损益。 问题： 1、该长期应收款能否认定为A 公司实质上构成对B 公司（境外经营）的净 投资，从而在合并报表中，根据外币折算准则的要求，将该外币货币性项目产生 的汇兑差异转入 “外币报表折算差额”？ 2 、如果将长期应收款认定为实质上构成对B 公司（境外经营）的净投资， 从而调整“外币报表折算差额”，汇兑损益是否需要考虑递延所得税的影响？ 参考意见： （一）对境外经营净投资的认定 1、相关依据 （1 ）《CAS 2-长期股权投资》应用指南 本准则第十一条规定的其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通 常是指长期应收项目。比如，企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的 清收计划、且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净 投资。 （2 ）《IAS 21 汇率变动的影响》 15 An entity may have a monetary item that is receivable from or payable to a foreign operation. An item for which settlement is neither p