南京大学-管理会计学 余绪缨 第1章.pptVIP

主编:余绪缨 汪一凡 副主编:郭晓梅 第1章 现代会计的形成与发展第2章 现代管理会计的特点、特性和职能作用第3章 现代管理会计学与相关学科 1.1 会计是一个信息系统 1.2 现代会计的形成与发展 明确会计的性质——会计是一个信息系统 明确现代会计的形成与发展包括哪些重要内容 明确现代管理会计基本框架各组成因素之间的相互关系 American Accounting Association (AAA),“A Statement of Basic Accounting Theory,” ?“会计是一个信息系统” ?“是为了使信息使用者能够作出有根据的判断和决策而认 　 定、计量和传递经济信息的程序” ?“为经济决策提供信息的特殊信息系统” 图1-1 现代会计程序 会计可视为一种服务性活动，它将企业的经营活动同决策者联系起来 　 　经 　营 　活 　动 认定 传递 加工 计量 决策者 信息需求 信息提供 ?1. 会计要对企业经营活动形成的数据进行认定，判别其是否应由会计系统进行处理 ?2. 对已认定的应由会计系统进行处理的数据，主要通过货币和非货币的计量，以取得各种形式的信息 ?3. 将所取得的信息按照决策者的需求进行加工、处理，以形成对决策者有用的信息 ?4. 将对决策者有用的信息通过有效的方式和渠道传递给相关的决策者，使他们能据以作出明智的判断与决策，进而对企业经营活动产生相应的影响 投入 企业经营活动相关的数据 产出 对决策者有用的信息 基于企业所有者与经营者不同的信息需要，现代企业会计逐步形成两个相对独立的领域： 1.2.1 现代会计之父 现代会计的基石——复式簿记产生. 卢卡·帕乔利（Luca Paciolo）于1494年在威尼斯出版 的《算术、几何、比与比例概要》一书，其中的第三 篇“计算与记录的详论——簿记论”，是世界上第一 本系统论述复式簿记(double entry bookkeeping)原 理与方法的经典著作。 会计发展史上的第一个里程碑，它代表着会计由以 实务为基础开始向理论研究的方向发展。卢卡·帕乔利被 誉为现代会计之父。 由帕乔利奠基的会计系统，一开始就具有财务会计的性质，主要是基于商业活动所形成的财务关系。 财务会计理论与实践的发展，同股份有限公司这种企业组织形式有着直接的联系。 主要特点，是较易于从社会的各个角落筹集大量资金，集中用于举办大规模企业；同时这种企业组织形式使“所有者”(投资人)与“管理者”(经理人员)相分离，由新兴的企业家(经营专家)阶层掌管企业的经营管理，有利于促进企业管理水平的迅速提高。 对会计提出了新的更高的要求。围绕正确确定“分期损益”这一中心环节，应解决一系列相关问题，包括如何进行会计期间的确定、资本支出与收益支出的划分、收入实现的确认、跨期费用的摊配与跨期收入的调整，等等。 为维护企业内外有经济利益关系集团和社会公众的利益，客观上要求各个企业遵循符合国家法令和社会公益要求的规范化的会计程序和规则，改变它们在记账、算账、报表编制中各行其是、带有较大随意性的情况。此即“公认会计原则”（Generally Accepted Accounting Principles，GAAP）制定和实施的由来。标志着财务会计进入了一个新的发展阶段——现代财务会计阶段。 成本会计是工业化的产物 19世纪中叶以后，兴办大规模企业，大量的资金用在昂贵的生产设备上，引起间接费用在成本中占的比重越来越大，加上生产的产品种类日趋多样化，使间接费用的分配、吸收成为成本计算面临的一大难题。与此同时，竞争的压力也要求分产品提供较正确的成本数据，为产品定价提供客观依据，以实现成本计算与利润计算之间的直接联系。这就进一步提出了成本计算的系统化问题 成本计算的系统化，要求将成本的形成、积累与计算，纳入复式簿记的框架，实现成本会计记录与财务会计记录的有机结合。这一目标的实现，代表着以复式簿记为基础的企业会计系统从整体上提高到了一个新的水平。 成本会计从单纯的成本计算发展到成本计算与成本控制(管理)相结合，具体表现为从原始的实际成本计算向标准成本系统发展。 标准成本系统同泰罗的科学管理学说有着直接的联系。 配合泰罗制在实践中的广泛实施，“标准成本”、“差异分析”和“预算控制”这些与泰罗的科学管理方法直接相联系的技术方法开始引进、应用到会计体系中来，形成独特的标准成本系统（standard cost system)。 会计与泰罗制的相结合，创造性地把严密的事先计算引进到会计体系中来，实行事先计算、事中控制与事后分析相结合，为会计直接有效地服务于企业管理开创了一条新路，可以看做是会计发展史上一个重要的里程碑。 管理会计是为企业内部使用者提供管理信息的会计，上述以泰罗的科学