中级会计实务专题讲义1-20章Word版_第8章_资产减值.docVIP

第八章　资产减值 考情分析　　本章在近三年考题中客观题和主观题均有出现；2008年、2009年均以客观题形式考查，分值分别为2分、3分；2010年有一道综合题，分值15分。本章是重难点章节。　　内容介绍　　本章共讲四节内容：　　第一节　资产减值的认定　　第二节　资产可收回金额的计量和减值损失的确定　　第三节　资产组的认定及减值处理　　第四节　商誉减值的处理　　本章重点和难点：　　1.可收回金额的确定；2.资产组的减值处理；3.总部资产的减值处理；4.商誉的减值处理　　内容讲解 第一节　资产减值的认定 　　一、资产减值的概念及其范围　　资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。　　根据准则规定，《企业会计准则第8号——资产减值》准则（及本章）主要涉及到七项资产：　　（1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；　　注意：第四类长期股权投资（对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资）的减值执行《企业会计准则第22号――金融工具的确认和计量》准则，计提的减值也不允许转回。　　（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；　　注意：采用公允价值模式计量的投资性房地产不存在计提减值的问题。　　（3）固定资产；　　（4）生产性生物资产；　　注意：消耗性生物资产执行《存货》准则（了解即可）。　　（5）无形资产；　　（6）商誉；　　（7）探明石油天然气矿区的权益和井及相关设施。　　按照《企业会计准则第8号——资产减值》准则规定，以上资产所计提的减值准备都不允许转回。　　【拓展】“不允许转回”这个规定，其目的之一是为了防止企业利用资产减值准备的计提与转回操纵利润。　　【例题1·多选题】下列资产所计提的减值准备，可以在以后期间转回的有（　）。　　A.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产　　B.持有至到期投资　　C.存货　　D.无形资产 　　[答疑编号] 　　『正确答案』BC 　　二、资产减值的认定　　（一）期末必须进行减值测试的资产　　1.因企业合并形成的商誉；　　2.使用寿命不确定的无形资产。　　对于这两类资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试。　　除此之外的其他资产都应是在存在减值迹象时进行减值测试。因为在实务中，减值测试在具体操作时比较复杂，且容易影响会计信息的真实性及可靠性，所以这些资产不宜频繁进行减值测试。　　（二）减值迹象的判断　　资产可能发生减值的迹象主要可从外部信息来源和内部信息来源两方面加以判断。　　1.外部因素　　从企业外部信息来源来看，以下情况均属于资产可能发生减值的迹象，企业需要据此估计资产的可收回金额，决定是否需要确认减值损失。　　（1）如果出现了资产的市价在大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；　　（2）如果企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。　　（3）如果市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低等。　　注意：折现率越高，现值越低。　　2.内部因素　　从企业内部信息来源来看，以下情况均属于资产可能发生减值的迹象，企业需要据此估计资产的可收回金额，决定是否需要确认减值损失。　　（1）如果企业有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；　　（2）如果资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置；　　（3）如果企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期。　　【例题2·多选题】下列资产项目中，每年末必须进行减值测试的有（　）。　　A.固定资产　　B.商誉　　C.使用寿命有限的无形资产　　D.使用寿命不确定的无形资产 　　[答疑编号] 　　『正确答案』BD 第二节　资产可收回金额的计量和减值损失的确定 　　一、总体要求　　（一）原则　　不同类型的资产进行减值测试时，一般都是某两项指标的比较：　　　　本章中，资产可收回金额的估计，应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。　　以确定的可收回金额和资产的账面价值比较，若可收回金额较低，则差额为应计提的减值损失金额。　　（二）特殊考虑　　1.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。　　2.没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额的，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净