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公允价值计量模式下公司盈余管理探讨—会计
CHANGZHOU INSTITUTE OF TECHNOLOGY
毕 业 论 文
题目：公允价值计量模式下公司盈余管理探讨
摘 要
我国财政部2006年颁布的新会计准则中最大特点之一就是公允价值的重新使用。尽管这次我国准则对公允价值的使用前提、范围及具体方法上都更加谨慎，但这仍然使得企业盈余的弹性增强。公允价值和盈余管理并没有直接的联系，公允价值也不是导致盈余管理的根本原因，但从公允价值在我国运用的历史可以看出，它对盈余管理有着推波助澜的作用。在新准则实施下，公允价值计量模式对盈余管理究竟产生怎样的影响?这一问题成为会计理论界和实务界关注的热点问题。
本论文对公允价值及盈余管理的相关理论进行阐述，通过结合公允价值应用最广的会计准则的内容，分析了公允价值计价模式下盈余管理的空间，并结合上市公司近两年的财务报告，选取有代表性的上市公司，通过对其报表分析，探讨了盈余管理对公司财务的影响。
最后指出适当的盈余管理可以把公司的财务数据控制在契约的限制性条款内，降低违约的风险，抵消不可控因素带来的不利影响，有助于企业渡过暂时的财务危机。但是一定要注意盈余管理改变的只是实际盈余在不同的会计期间的反映和分布，并不能增加或减少公司的实际盈余。并且从完善会计准则的角度为减少上市公司的盈余管理提出了建议。
关键词： 计量模式 公允价值 盈余管理
目 录
一、基本概念···················································（1）
（一）公允价值的概念··········································（1）
（二）盈余管理的概念··········································（2）
二、公允价值在盈余管理中的应用·································（3）
（一）公允价值对盈余管理的影响································（3）
（二）公允价值计量下的盈余管理的空间分析······················（3）
1．投资性房地产业务中的盈余空间····························（3）
2．金融工具中的盈余空间····································（4）
3．债务重组业务中的盈余空间································（5）
4．非货币性资产交换业务中的盈余空间························（6）
5．企业合并业务中的盈余空间································（7）
三、案例分析···················································（8）
（一）投资性房地产业务的分析··································（8）
（二）债务重组中的盈余管理分析································（10)
四、完善盈余管理的相关建议·····································（11)
（一）公允价值应用方面的建议··································（11)
（二）财政政策方面的建议······································（12)
（三）财务信息披露方面的建议··································（12)
（四）加强监管方面的建议······································（13)
致谢
参考文献
公允价值的运用在我国可谓一波三折，从1998年到1999年，我国财政部在债务重组，非货币交换等项目中提倡使用公允价值。这是公允价值在中国市场上的首次出现，然而时隔不到两年，财政部重新修改会计准则时对公允价值采取了规避禁止的态度。其中主要原因是公允价值助长了企业盈余管理行为，并使其一发不可收拾。从那以后公允价值就不可避免得与盈余管理联系在一起。在2006年我国经济市场越来越完善的时候基于与世界接轨的目的和会计实务的实际需要，公允价值在新会计准则中被重新提出。虽然这一次财政部对公允价值采取了更加谨慎的态度，在多项涉及的具体准则中明确规定了使用条件。但由于公允价值不易明确性计量和诸多界定条件模糊，依旧给企业盈余管理留有空间。
由于公允价值计量是未来会计实务中不可避免的计量模式，而在企业经营管理中盈余是最重要的指标。所以研究公允价值计量对盈余管理的影响就具有非常重要
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