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关于税法遵从度的思考关于税法遵从度的思考　　内容提要：遵从，顾名思义就是遵照并服从。纳税遵从，是指纳税人守法，依法纳税。但在税收征管实践中突出存在自觉申报纳税的内在要求与法制观念淡漠、偷逃税普遍发生之间的矛盾，纳税人遵从税法的水平程度不一。如何解决这对矛盾，让纳税人自觉遵从税法、自觉履行纳税义务，保证税收征管制度的有效性呢？笔者拟根据工作实践，对如何切实提高纳税遵从度进行较为粗浅的探讨。关键词：税法遵从现状因素分析相关对策一、税法遵从度的现状　　从对某市执法状况的调查来看，税法遵从度的现状是不容乐观的。第一，从有形管理来看，法律概念模糊降低遵从度。该市有增值税一般纳税人420户，小规模纳税人269户，达到起征点的个体纳税人709户。从及时足额入库统计看，达不到要求被加收滞纳金的分别占48.75%、9.7%、8.5%，达到起征点的个体户只占全市5097户的13.9%，据两个城区分局调查，个体户总数2762户，到年底找不到人流失764户，占两个分局总户数的27.7%。第二，从无形管理来看，某些行业的独特经营方式降低了税法的遵从度，如电器行业、摩托车行业、石油销售行业等。据对某电器销售纳税人进行调查，该纳税人实行返利销售，即纳税人为厂方销售，厂方年底返利给纳税人（返利形式为实物或者资金），通常纳税人将取得的各种返利不计提缴纳增值税额。如该纳税人XX年度申报销售额5029万元，当期申报增值税6.5万元，税负率仅为0.129%。再如对该市某石油销售行业XX年检查情况看，进销价完全由总公司一手控制操作，总公司采取高价划拨给县市公司，挤占销售利润空间，税款也由总公司划拨，划多少交多少，县、市公司没有了税法意识。第三，在票证管理方面，形势更为严峻。特别是农副产品收购发票、水产品收购发票、废品收购发票等缺乏监督，虚开严重，在抵扣中都存在严重不实，因此，遵从度问题是税务机关必须给予足够重视的一个严肃问题。二、税法遵从度不高的因素分析　　税法遵从度不高的成因是多方面的，从调查中了解和掌握的情况看，大体可分为三个方面，其中的首要因素是纳税人的主观意识造成。一是纳税人整体素质低下，税法意识（当然也包括其它法律）淡薄，对依法经营，依法纳税了解较少，因此在经营活动中不自觉的抵触了法律。也有的是不注意学习，对变化了的税法不能及时掌握而造成过错。二是我国正在从一个贫穷的国家向小康社会迈进，不少纳税人希望通过少缴税款作为尽快富起来的手段，不配合税务机关管理而偷逃税款。三是高智商者，他们在主观上专门研究政策法规的空子，千方百计少缴税款，如某些行业采取返利、奖励等特殊的销售等，有的则是在某些环节上钻管理方面的漏洞等等。　　税法遵从度不高的第二个因素是行政干预，负面影响最大的有两点：一是“挂牌”保护的副作用。不知从何时起，地方政府都从外面取了经济发展的“真经”，县市稍有一点名气的企业都“挂牌”保护起来，乡、镇也上行下效“保护”了一批。（从社会治安的角度讲，公安部门保护企业不受黑恶势力侵犯笔者是认同的）“牌牌”把法律、法令、法规一下子给包住了不能动弹，部门进企业需要某些机构批准。聪明的经营者在解读“牌牌”的功效时，有任意发挥的空间。不时向部门挥舞一下“我们是受保护单位”。法律陷入尴尬局面。行政干预的影响之二是企业有一个不正确的认识，改制企业认为是政府支持的，外来企业认为是政府请来的。他们都善于运用“政府挡驾”，我不违法的策略。各级政府要员只要对部门说“改制企业要给予支持”，“外来企业要优惠，环境要宽松，不要干扰企业的经营活动”，执法部门就噤若寒蝉。即便是垂直部门也怕“夏天给你穿棉鞋，冬天给你穿凉鞋”而不敢得罪政府，就是走路、吃水、用电、家属子女的就业上学等都在地方政府的管理范围内，面子得给，账得买。而经营者在解读中看到的是，政府支持了，法规也让路，部门也没有办法，这在客观上助长了纳税人采取多种手段挑战法律的行为。所谓法制经济，以法治税，也就在行政的干预和经营者的丰厚回报中弱化了、淡化了。　　税法遵从度不高的第三个因素是征收管理不严及政策的影响。一是政策因素的影响，如个体税收中，调高起征点后，达不到起征点的不缴税，达到起征点经营额全部纳入计征范围，牵涉面广，矛盾突出，难以准确评估，而且起征点两边的负担差别是很大的，因此大多数纳税人都在逃避“起征点”这个杠杠，谁也不愿意接近它，更不用说要超过它了。二是征收管理的漏洞，对一些涉税经营管不住，管不死。如企业采取委托直销方式，在销售地税务机关就管不住。在运输发票、收购发票抵扣方面，“瞎开乱抵”现象普遍存在，税务机关就管不死，只是抵扣多少的程度问题，还有的经营户停业无序，门店摊位常常易主，如该市城区分局调查，XX年个体户1635户，达到起征点的449户，年底查排结果有400多户找不到人，占总数的四分之一。管理方面的漏洞，致使纳税惰性