会计学ch8 经营成果的形成与列报.ppt

中南财经政法大学会计学院 第八章 经营成果的形成与分配 第一节 收入 一、收入的概念 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入。 收入会导致所有者权益的增加。 收入与所有者投入资本无关。 二、收入的分类 按企业从事活动的性质分： 销售商品收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入 按经营业务的主次分： 主营业务收入 其他业务收入 工业企业的其他业务收入一般指：对外出售的材料、出租包装物或固定资产等、对外转让无形资产使用权、提供非工业性劳务等、对外进行权益性投资（取得现金股利）或取得债权性投资（取得利息）等。 三、销售商品收入的核算 （一）销售商品收入的确认标准（同时满足） 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 商品所有权上的主要风险：是指商品可能发生减值和毁损等形成的损失。 商品所有权上的报酬：是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； 收入的金额能够可靠地计量； 能够可靠计量：是指收入的金额能够合理地确定，一般按已收或应收合同或协议价款的公允价值确定。 相关的经济利益很可能流入企业； 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 销售商品收入确认条件的具体应用 通常，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移； 销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入； 销售商品采用预收款方式的，预收的货款应确认为负债，在发出商品时确认收入； 销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕前，不确认收入，待安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入； 销售商品采用以旧换新方式的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理 销售商品收入确认条件的具体应用（续） 委托代销的：如果委托合同规定受托方取得代销商品后，无论是否卖出，均与委托方无关，则对委托方而言，与销售无异，按一般销售处理；如果委托合同规定受托方可以退回受托商品，或出现亏损时由委托方补偿，则在收到受托方的销售清单时才确认收入的实现。 采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债，不确认收入。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理； 采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认为负债，不确认收入。如果有确凿证据表明是按照公允价值达成的售后租回交易，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。 （二）销售商品收入的计量 入账价值——按企业与购货方签订的合同或协议金额或双方接受的金额确定。 现金折扣——实际发生时作为当期财务费用。 销售折让——实际发生时冲减当期销售收入。 商业折扣——按折扣后金额计为收入。 （三）销售商品收入的记录 1、一般情况 2、现金折扣 2007年11月20日，WH公司向SH公司赊销一批商品，增值税专用发票上注明的价款为10万元，增值税1.7万元。该批商品的成本为7万元。 为了及早收回账款，合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30（增值税款除外）. 借：应收账款 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费——应交增值税（销项税额 17 000 借：主营业务成本 70 000 贷：库存商品 70 000 如果07年11月30日前收款： 借：银行存款115 000 财务费用 2 000 贷：应收账款 117 000 如果07年12月10日前收款： 借：银行存款116 000 财务费用 1 000 贷：应收账款 117 000 2007年11月20日，WH公司向SH公司赊销一批商品，增值税专用发票上注明的价款为10万元，增值税1.7万元。该批商品的成本为7万元。 2007年12月3日， 商品运达SH公司后， SH公司发现商品等级与合同规定的不符，要求WH公司给予5％的价格折扣。 WH公司在派人查复后同意了SH公司的折扣要求，并收回了余款。 2007年11月20日 借：应收账款 117 000 贷：主营业务收入 100 000