审计学-第四章.ppt

类　别 特　征 内　容 永久性档案 内容相对稳定（变动较少）、有长期使用价值（对以后审计工作具有重大影响和直接作用）等 如营业执照、章程、重要合同及法律性文件、重要资产的产权证书等 当期档案 内容每年变动、仅供本次审计使用或下次审计参考等 如审计计划、控制测试工作底稿、实质性程序工作底稿 (2)审计工作底稿归档的性质 在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计档案是一项事务性的工作，不涉及实施新的审计程序或得出新的结论。 如果在归档期间对审计工作底稿做出的变动属于事务性的，注册会计师可以做出变动，主要包括：　　1.删除或废弃被取代的审计工作底稿；　　2.对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；　　3.对审计档案归整工作的完成核对表签字认可；　　4.记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据。 i.需要变动审计工作底稿的情形　　注册会计师发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形主要有以下两种：　　(i)注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分；　　(ii)审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。　 例外情况主要是指审计报告日后发现与已审计财务信息相关，且在审计报告日已经存在的事实，该事实如果被注册会计师在审计报告日前获知，可能影响审计报告。例如，注册会计师在审计报告日后才获知法院在审计报告日前已对被审计单位的诉讼、索赔事项作出最终判决结果 　 (3)审计工作底稿归档后的变动 　ii.变动审计工作底稿时的记录要求 　　在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，无论修改或增加的性质如何，注册会计师均应当记录下列事项：　　(i)修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员；　　(ii)修改或增加审计工作底稿的具体理由；　　(iii)修改或增加审计工作底稿对审计结论产生的影响。　　注意：　　第一，修改现有审计工作底稿主要是指在保持原审计工作底稿中所记录的信息，即对原记录信息不予删除（包括涂改、覆盖等方式）的前提下，采用增加新信息的方式予以修改。　　第二，报告日后发现的例外事项。　　 第七节 监控 一、监控的含义和目的 对会计师事务所质量控制制度进行持续考虑和评价的过程 会计师事务所可以委派主任会计师、副主任会计师或具有足够、适当经验和权限的其他人员履行监控责任。 二、监控的内容 三、实施检查 1.检查的周期：会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过三年。在每个周期内，应对每个项目负责人的业务至少选取一项进行检查。 2.确定检查的时间、人员与范围。　　第一，检查时可以不事先告知相关项目组。　　第二，参与业务执行或项目质量控制复核的人员不应承担该项业务的检查工作。 每年至少一次将监控结果传达给项目合伙人及其他适当人员 网络事务所-相同的监控政策和程序下运行 每年至少一次就监控的总体范围、程度和结果，向网络事务所的适当人员通报 例 ABC会计师事务所正在制订业务质量控制制度，经过领导层集体研究，确立了下列重大质量控制制度：（1）合伙人的晋升与考核以业务量为主要考核指标，同时考虑遵循质量控制制度和职业道德规范的情况；（2）对员工介绍的客户，由员工所在部门经理根据收费的高低自行决定是否承接；（3）所有审计工作底稿应当在业务完成后90日内整理归档；（4）由于尚未取得上市公司审计资格，不予执行项目质量控制复核制度；（5）无论审计项目组内部的分歧是否得到解决审计项目组必须保证按时出具审计报告；（6）以每3年为一个周期，选取已完成业务进行检查，检查对象为当年度考核等级位列后3名的项目负责人。 　　要求： 　　针对上述（1）至（6）项，分别指出ABC会计师事务所可能违反质量控制准则的情形，并说明理由。 第（1）项违反了质量控制准则的规定。会计师事务所人员的晋升，应当以提高业务质量和遵守职业道德规范作为主要考核指标。 第（2）项违反了质量控制准则的规定。会计师事务所在制定有关客户关系和具体业务的承接与保持的政策和程序时，只有在满足三个条件的情况下，才能够接受或保留客户关系和具体业务，三个条件：已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；能够遵守职业道德规范。不应该将收费作为衡量的唯一标准或关键标准。 第（3）项违反了质量控制准则的规定。审计工作底稿的归档期限是审计业务报告日后60天内，如果未完成审计工作的业务，应当在审计业务中止日后60日内归档。 例 第（4）项违反了质量控制准则的规定。会计师事务所并