王明华审计课件 审计规范.ppt

第四章 审计规范 第四章 审计规范 第1节 CPA的职业道德和法律责任 一、注册会计师的职业道德 道德是社会为了调整个人之间以及和社会之间的关系所提倡的行为规范的总和，他通过各种形式的教育和社会舆论的力量，使人们具有善和恶、荣誉和耻辱、正义和非正义等概念，并逐渐形成一定的习惯和传统。 所谓注册会计师的职业道德,是指对注册会计师的职业品德、执业纪律、业务能力、工作规则及所负的责任等思想方式和行为方式所作的基本规定和要求。 中国注册会计师职业道德守则是用来规范中国注册会计师职业道德行为，提高职业道德水准，维护职业形象。 第1节 CPA的职业道德和法律责任 第1节 CPA的职业道德和法律责任 第1节 CPA的职业道德和法律责任 威胁独立性的情形 （三）关联关系 （四）外界压力 3、客观和公正( 客观，是指按照事物的本来面目去考察，不添加个人的偏见。 公正，是指公平，正直，不偏袒。) 客观和公正原则要求注册会计师应当公正处事、实事求是，不得由于偏见、利益冲突或他人的不当影响而损害自己的职业判断。如果存在导致职业判断出现偏差，或对职业判断产生不当影响的情形，会员不得提供相关专业服务。 第1节 CPA的职业道德和法律责任 应有的关注，要求注册会计师勤勉尽责，保持应有的关注，遵守执业准则和职业德规范的要求，勤勉尽责，认真、全面、及时地完成工作任务。 职业敏感 （1）会计师事务所和注册会计师不得承办不能胜任的业务。 （2）注册会计师对有关业务形成结论或提出建议时，应当以充分、适当的证据为依据，不得以其职业身份对未审计或其他未鉴证事项发表意见。 （3）注册会计师不得对未来事项的可实现程度做出保证。 第1节 CPA的职业道德和法律责任 第1节 CPA的职业道德和法律责任 第1节 CPA的职业道德和法律责任 (二)注册会计师的业务能力和技术守则 注册会计师业务能力要求包括: 1.注册会计师必须具备有关法规规定的专业教育水平和专业工作经历。 2.注册会计师应按照注册会计师教育要求和培训制度的规定,不断接受继续教育,保持和更新专业知识,充实和发展专业技能。 3.注册会计师应避免承担和从事不能胜任或不能按时完成的业务。 4.注册会计师的助理人员在执行业务之前,须经过专门培训。 第1节 CPA的职业道德和法律责任 注册会计师技术守则包括: 1.依据我国有关的法律、法规和会计准则,遵循执业准则 2.发现虚假、舞弊、不实等情况,应当向委托单位明确指出,并在出具的报告中予以揭示。 3.发现委托单位会计账目和财务报表有错误,应当提请调整或改正;对于未作调整或改正的,应在审计报告中予以说明 4.遇到委托单位示意作不实或不当证明,应当予以拒绝或中止审计工作,并说明理由。 5.形成审计报告,并以恰当的的方式陈述报告意见。 6.对于委托单位的预测、计划等含有不确定因素的未来事项,不得就其可实现程度作出保证。 7.注册会计师在提供专业服务时,不得代行委托单位管理职能,应避免承担管理决策的责任。 第1节 CPA的职业道德和法律责任 (三)注册会计师对委托单位的责任 注册会计师职业道德在强调注册会计师对社会公众负责的同时,也规定了其对委托单位所负的特殊责任。 1.按时按质完成委托业务的责任； 2.保密的责任； 3.按标准收费的责任。 第1节 CPA的职业道德和法律责任 (四)对同业的责任 1.各会计师事务所应树立“以质量求信誉,以信誉求发展”的宗旨,相互尊重,团结协作,共同维护和增进本行业的职业道德和职业信誉。 2.会计师事务所可以跨地区承接和执行业务,所跨地区的同业不得以任何方式进行阻挠或排斥。 3.委托单位变更委托的会计师事务所时,后任注册会计师在接受委托之前,应与前任注册会计师联系,相互了解和介绍变更的情况和原因。 4.委托单位变更委托后,前任注册会计师应对后任注册会计师的工作予以支持和合作,包括需要时提供以前年度的审计工作底稿等资料。 第1节 CPA的职业道德和法律责任 (五)业务承接中的职业道德 1.注册会计师执行的各项业务,均应由会计师事务所统一接受委托。 2.会计师事务所与委托单位之间的业务委托关系,应实行双向自愿选择的原则。 3.会计师事务所不得在新闻媒介上直接或间接地作诋毁同业或自我夸张、内容虚假、容易引起误解的广告。 4.会计师事务所不得以任何名义向帮助取得委托业务的其他单位或个人支付介绍费或回扣等。 5.会计师事务所不得以降低收费的方式招揽业务。 6.对