审计理论与实务13存货与仓储循环审计.ppt

第二节 控制测试和交易的实质性测试 第三节 存货审计二、存货监盘（一）存货监盘的定义和作用是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点存货进行适当的检查。除非出现无法实施存货监盘的特殊情况，注册会计师应当实施必要的替代程序，在绝大多数情况下必须亲自观察存货盘点过程，实施存货监盘程序。存货的监盘能够证实三个认定：“存在”、“完整性”、“权力和义务”。注册会计师在测试存货的所有权认定和完整性认定时，可能还需要实施其他审计程序。（二）存货监盘计划1、制定存货监盘计划的基本要求注册会计师应当根据①被审计单位存货的特点、②盘存制度和③存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，编制存货监盘计划。 存货监盘需要制定周密、细致的计划：（1）通常需要与被审计单位就存货监盘等问题达成一致；（2）存货存在性与完整性的认定具有较高的重大错报风险；（3）通常只有一次机会通过存货的实地监盘对有关认定做出评价。货监盘程序主要包括控制测试与实质性程序两种方式。如果少数项目构成了存货的主要部分，以实质性程序为主的方式更为有效。在这种情况下，对于单位价值较高的存货项目，应实施百分之百的实质性程序，而对于其他存货则可视情况进行抽查。但在大多数审计业务中，控制测试为主的审计方式更加有效。如果采用以控制测试为主的方式，并准备信赖被审计单位存货盘点的控制措施与程序，绝大部分的审计程序将限于询问、观察以及抽查。 2、制定存货监盘计划应实施的工作（1）存货项目的重要程度。① 存货与其他资产、净利润的相对比率及内在联系；② 各类存货（原材料、在产品、产成品）在存货总数的比重；③ 各存放地存货总数的比重； （2）与存货相关的内部控制。包括采购、验收、仓储、领用、加工、装运出库、存货的盘存制度。（3）与存货相关的重大错报风险和重要性①重大错报风险 影响重大错报风险的因素具体包括：存货的数量和种类、成本归集的难易程度、陈旧过时的速度或易损坏程度、遭受失窃的难易程度。 以下存货可能增加审计的复杂性与风险：制造过程漫长的存货；有固定价格合约的存货；商品存货；与时装相关的服装行业；鲜活、易腐商品存货；具有高科技含量的存货；单位价值高昂、容易被盗窃的存货。②重要性 （4）审阅以前年度的存货监盘工作底稿 （5）实地察看存货的存放场所有助于注册会计师熟悉在库存货及其组织管理方式，也有助于注册会计师在盘点工作进行前发现潜在问题，如存在难以盘点的存货、周转缓慢的存货、过时存货、残次品以及代销存货。可能存在替代程序：函证、分析程序、利用内部审计人员的工作等。 （6）利用专家的工作或其他注册会计师的工作注册会计师可能不具备其他专业领域专长与技能。在确定资产数量或资产实物状况（如矿石堆），或在收集特殊类别存货（如艺术品、稀有玉石、房地产、电子器件、工程设计等）的审计证据时，注册会计师可以考虑利用专家的工作。（7）复核或与管理层讨论其存货盘点计划在复核或与管理层讨论其存货盘点计划时，注册会计师应当考虑下列主要因素：盘点的时间安排；存货盘点范围和场所的确定；盘点人员的分工及胜任能力；盘点前的会议及任务布置；存货的整理和排列，对毁损、陈旧、过时、残次及所有权不属于被审计单位的存货的区分；存货的计量工具和计量方法；在产品完工程度的确定方法；存放在外单位的存货的盘点安排；存货收发截止的控制；盘点期间存货移动的控制；盘点表单的设计、使用与控制；盘点结果的汇总以及盘盈或盘亏的分析、调查与处理。 3、存货监盘计划的主要内容（1）存货监盘的目标、范围及时间安排（2）存货监盘的要点及关注事项（3）参加存货监盘人员的分工（4）抽查的范围（三）存货监盘程序1、观察程序在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因。对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，且未被纳入盘点范围。注册会计师在实施存货监盘过程中，应当跟随被审计单位安排的存货盘点人员，注意观察被审计单位事先制定的存货盘点计划是否得到了贯彻执行，盘点人员是否准确无误地记录了被盘点存货的数量和状况。 2、检查程序注册会计师应当对已盘点的存货进行适当检查，将检查结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成相应记录。检查的目的既可以是为了确证被审计单位的盘点计划得到适当的执行（控制测试），也可以是为了证实被审计单位的存货实物总额（实质性程序）。检查的范围通常包括每个盘点小组盘点的存货以及难以盘点或隐蔽性较强的存货。需要说明的是，注册会计师应尽可能避免让被