上岗证会计讲义第8章财产清查 从业会计复习纲要.docVIP

　　二、银行存款　　企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。　　企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。　　1.银行存款核算（设置“银行存款”账户）　　2.银行存款的核对（“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，调整未达账项）。　　①企业已收，银行未收。（企业银行存款日记账大于银行对账单余额）　　②企业已付，银行未付。（企业银行存款日记账小于银行对账单余额）　　③银行已收，企业未收。（企业银行存款日记账小于银行对账单余额）　　④银行已付，企业未付。（企业银行存款日记账大于银行对账单余额）　　“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，根据未达账项，编制银行存款余额调节表。银行存款余额调节表只用于核对账目，不能作为记账的依据。　　 　　【例】甲公司2007年12月31日银行存款日记账的余额为5 400 000元，银行转来对账单的余额为8 300 000元。经逐笔核对，发现以下未达账项：　　（1）企业送存转账支票6 000 000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。　　（2）企业开出转账支票4 500 000元，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。　　（3）企业委托银行代收某公司购货款4 800 000元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。　　（4）银行代企业支付电话费400 000元，银行已登记企业银行存款减少，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。　　　　计算结果见表2－1：　　表2－1　　　　　银行存款余额调节表　　　　单位：元 　　 项　目 金　额 项　目 金　额 　企业银行存款日记账余额　加：银行已收、企业未收款　减：银行已付、企业未付款 5 400 0004 800 000400 000 银行对账单余额加：企业已收、银行未收款减：企业已付、银行未付款 8 300 0006 000 0004 500 000 　　调节后的存款余额 9 800 000 调节后的存款余额 9 800 000 　　本例中，反映了企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因，是因为存在未达账项。发生未达账项的具体情况有四种：一是企业已收款入账，银行尚未收款入账；二是企业已付款入账，银行尚未付款入账；三是银行已收款入账，企业尚未收款入账；四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。 　　【例题1】编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有（　）。 　　A.企业开出支票，银行尚未支付 　　B.企业送存支票，银行尚未入账　　C.银行代收款项，企业尚未接到收款通知 　　D.银行代付款项，企业尚未接到付款通知　　　　【答案】AC　　【解析】选项BD是银行存款日记账的账面余额大于银行对账单的余额的情形。　　　　存货清查　　存货清查发生盘盈和盘亏通过“待处理财产损溢”核算，期末处理后该账户无余额。核算时分两步：第一步，批准前调整为账实相符；第二步，批准后结转处理。　　（一）存货盘盈 　　 　　 　　（二）存货盘亏 　　 　　【例题1】某企业因火灾原因盘亏一批材料16 000元，该批材料的进项税为2 720元。收到各种赔款1 500元，残料入库200元。报经批准后，应计入营业外支出账户的金额为（　）元。　　A.17 020　　B.18 620　　C.14 300　　D.14 400 　 　　　　【答案】A 　　【解析】应计入营业外支出账户的金额＝16 000＋2 720－1 500－200＝17 020（元）。　　　六、固定资产清查 　　 　　企业应定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点，以保证固定资产核算的真实性，充分挖掘企业现有固定资产的潜力。在固定资产清查过程中，如果发现盘盈、盘亏的固定资产，应填制固定资产盘盈盘亏报告表。清查固定资产的损溢，应及时查明原因，并按照规定程序报批处理。　　（一）固定资产盘盈 　　 　　企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。企业在财产清查中盘盈的固定资产，在按管理权限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整”科目核算。盘盈的固定资产，应按重置成本确定其入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益