ceo财务管理培训--第一章 经济环境、经济理论与管理会计的发展.ppt

第一章 经济环境、经济理论与管理会计的发展 ;第一节 以成本控制为基本特征的管理会计阶段 ;二、经济理论的发展 ;（二）科学管理学派 ;（三）行政管理学派; 古典组织理论这三个学派的共同点是： ①强调行为的理性化，假设组织追求的是经营的高效率。 ②组织被看作是一个机械系统，对组织进行正式分解的方式包括劳动分工、命令链、明确的责权划分、有限的控制跨度，以及直线---参谋人员作用的区分，效率的取得主要通过将活动结构化，并对工人进行控制。 ③人类被看成主要受经济奖励的激励，适当的奖励计划被认为足以引导工人的业绩达到最佳。 ; 古典组织理论最大的缺点是： ①它们将组织世界看成是个自然世界，而不考虑人的因素。 ②该学派所提出的管理原则太一般化，不能为组织管理提出具体的措施。比如，他们指出应对工作详细加以说明，但并未告诉人们应如何说明。 简言之，古典学派最大的缺陷在于其侧重点放在“没有人的组织”上，强调的是“机器模型”，而完全被忽视了人的因素。同时，他们认为完成任何一件工作都有一个最佳途径，并以此引出一系列管理原则。 ;三、 管理会计的形成 ;第二节 以预测、决策为基本特征的管理会计阶段;二、 经济理论的迅速发展 ; 行为科学以新古典组织理论为基础，其产生主要是为了满足管理界日益增长的“应该注重组织内人的因素”的需要。其侧重点在于人际关系和人力资源，其主要贡献在于提出了群体动态、非正式组织、管理监督风格、参与管理和自我实现等几个概念。 新古典组织理论的主要贡献有如下述： （1）既强调正式组织的存在，也强调非正式组织的存在 （2）强调应该综合考虑影响人的行为的多重因素 ;新古典组织理论的不足之处如下： ;（二）系统理论 ;（三）决策理论 ; 三、管理会计的发展; 管理会计在强化控制职能的同时，开始行使预测、决策职能。管理的关键在于决策，决策的关键在于预测。随着各种预测、决策的理论和方法广泛引入会计工作，逐步形成了以预测、决策为主要特征并与管理现代化要求相行之有效应的会计信息管理体系。 其主要内容包括以下几个方面： 1、预测。2、决策。 3、预算。 4、控制。5、考核和评价。 ;第三节 以重视环境适应性为基本特征的战略管理会计阶段;二、经济理论 ;外部环境分析;三、基于企业战略的管理会计 ; 20世纪80年代末，西方会计界人士提出，既然战略管理会计源于企业战略管理，那么，不同的企业战略所要求的战略管理会计的侧重点也就不同。 1987年，西蒙以调查问卷的形式，访问了防卫者和开拓者。他发现在持防卫者战略的企业中，战略管理会计并不十分注重对预算的编制和控制，而是侧重于研究影响战略的不确定因素，如产品或技术的变化对企业现行低成本的影响；在持开拓者战略的企业中，战略管理会计极为重视预测数据、设立严格预算目标以及控制产品产量，对成本的控制则比较疏松。 ; 1989年，杉克对低成本战略和高差异战略所做的调查显示：在持低成本战略的企业中，战略管理会计侧重于使用传统管理会计，他们用标准成本评价部门业绩，用产品成本作为定价和编制弹性预算的基础，力求完成预算目标，并重视分析竞争对手的成本。当然，随着适时制生产系统（JIT）的建立，作业成本得以广泛应用于低成本战略的企业中，从而成为战略管理会计的一项重要内容。在持高差异战略的企业中，战略管理会计注重市场营销部门的成本效益分析，认为市场营销是企业成功的关键因素，而预算控制和标准成本则放在次要位置。 ;（二）传统管理会计的局限性 ; 现代企业生产是建立在高度自动化基础上的技术密集型生产：技术含量越高，制造费用所占比重越大，而制造费用的发生在“顾客化生产”方式下是由多因素驱动，与产品产量关系不大；自动化程度越高，必然由多技能的工人操作，直接人工与间接人工的界限逐渐模糊，人工成本大部分转化为固定成本；但变动成本法只把直接材料计入产品成本，而这是实际产品成本中很小的一部分。相比之下，作业成本法则可以弥补变动成本法的不足之处。 ; 作业成本法以“作业”为中心，通过对作业成本的确认、计量，为尽可能消除“不增加价值的作业”、改进“可增加价值的作业”及时提供有用信息，从而促使有关的损失、浪费减少到最低限度。 作业成本法先将制造费用归于每一作业，然后再由每一作业分配到产品中去。在“适时生产系统”环境下，实现“零存货”，形成变动成本法下的销售成本和固定制造费用总和与制造成本法下的销售成本相等，消除了变动成本法与制造成本法对损益影响的差异。成本计算以“作业”为中心，把着眼点放在成本发生的前因和后果上，通过对所有作业活动进行动态跟踪反映，提供了比较客观、准确的成本信息， 有利于更