第6章 审计业务约定书与审计计划 审计原理与实务三版 教学课件.ppt

第6章 审计业务约定书与审计计划;6.1 审计业务约定书 审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。 会计师事务所承接任何审计业务，都应与被审计单位签订审计业务约定书。 ;6.1.1 审计业务约定书的作用 6.1.2 签订审计业务约定书前应做的工作 1.明确审计业务的性质和范围 2.初步了解被审计单位的基本情况 3.会计师事务所评价专业胜任能力 4.商定审计收费 5.明确被审计单位应协助的工作 ;6.1.3 审计业务约定书的内容 1. 审计业务约定书的基本内容 审计业务约定书的具体内容和格式，可能因被审计单位的不同而存在差异，但应当包括下列主要方面： （1）财务报表审计的目标; （2）管理层对财务报表的责任； （3）管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度； （4）审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注册会计师审计准则； （5）执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求； （6）审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式； （7）由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险； ; （8）管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助； （9）注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和 所需要的其他信息； （10）管理层对其作出的与审计有关的声明予与书面确认； （11）注册会计师对执业过程中获知的信息保密； （12）审计收费，包括收费的计算基础和收费安排； （13）违约责任； （14）解决争议的方法； （15）签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章。 审计业务约定书一式两份，任何一方如需修改、补充审计业务约定书，应以适当方式获得双方的确认。 ;2. 审计业务约定书的特殊考虑 在某些情况下，注册会计师可能考虑在审计业务约定书中列明下列内容： （1）在某些方面对利用其他注册会计师和专家工作的安排； （2）与审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员工工作的协调； （3）预期向被审计单位提交的其他函件或报告； （4）与治理层整体直接沟通； （5）在首次接受审计委托时，对与前任注册会计师沟通的安排； （6）注册会计师与被审计单位之间需要达成进一步协议的事项。 对于连续审计，注册会计师应当考虑是否需要根据具体情况修改业务约定的条款，以及是否需要提醒被审计单位注意现有的业务约定条款。 ;6.1.4　审计业务约定书范例 ;6.2 审计计划 审计计划是指注册会计师为了高效地完成某项审计业务、达到预期审计目标而对审计工作做出的安排。审计计划可分为总体审计策略和具体审计计划。 ; 6.2.1 总体审计策略 总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。 1. 总体审计策略的制定 在制定总体审计策略时，注册会计师应考虑以下主要事项： （1）审计工作范围 ①编制财务报表适用的会计准则和相关会计制度； ②特定行业的报告要求，如某些行业的监管部门要求提交的报告； ③预期的审计工作涵盖范围，包括被审计单位各组成部分的数量及所在地点； ④内部审计工作的可利用性及对内部审计工作的拟依赖程度； ⑤其他注册会计师参与审计被审计单位组成部分的范围； ;（2）报告目标、时间安排和所需沟通 ①提交审计报告的时间要求； ②预期与管理层和治理层沟通的重要日期等； ③项目组成员之间预期沟通的性质和时间安排，包括项目组会议的性质和时间安排及复核工作的时间安排； ④与组成部分的注册会计师沟通，包括组成部分的报告类型、报告时间及与审计相关的事项。 ⑦重大的行业发展情况，如行业法规变化和新的报告规定； ⑧会计准则及会计制度的变化。 ;（3）审计工作方向 ①确定适当的重要性水平； ②重大错报风险较高的审计领域； ③项目组人员的选择（在必要时包括项目质量控制复核人员）和工作分工，包括向重大错报风险较高的审计领域分派具备适当经验的人员； ④项目预算，包括考虑为重大错报风险可能较高的审计领域分配适当的工作时间； ⑤以往审计中对内部控制运行有效性评价的结果，及管理层重视设计和实施健全的内部控制的相关证据； ⑥影响被审计单位经营的重大发展变化，包括信息技术和业务流程的变化，关键管理人员变化，以及收购、兼并和分立； ;2.总体审计策略的基本内容 （1）向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等； （2）向具体审计领域分配资源的数