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第二节 企业所得税的税率、纳税地点、纳税期限 一、企业所得税的税率 （一）法定税率 企业所得税法定税率为33％的比例税率。 （二）照顾税率 年应纳税所得额在3万元(含3万元)以下的，减按18％的税率计算缴纳；年应纳税所得额在10万元(含10万元)以下至3万元的，减按27％的税率计算缴纳。 应注意： 1、国税发[1994]第132号文规定，企业上一年度发生亏损，可用当年所得予以弥补，按弥补亏损后的所得额来确定适用税率。 2、两档照顾性税率不能理解为同一年度应纳税所得额分别适用不同税率分段计算。 （三）优惠税率 1、对国家规划布局内的重点软件企业，如当年未享受免税优惠的，减按10%的税率征收所得税。 （苏国税发[2003]第101号 ） (二) 企业所得税汇算清缴（国税发［1998］182号 ） 例48：2002年1月3日，甲公司对现有的一台生产用机器设备（原值为60万元）进行修理，修理过程中领用本企业原材料一批，价值为94000元，为购买该批原材料支付的增值税进项税额为15980元；应支付维修人员的工资为28000元。 会计处理： 本例中，由于对机器设备的维修，仅仅是为了维护固定资产的正常使用而发生的，该项支出并没有使可能流入企业的经济利益超过原先的估计，因此，应将该项固定资产后续支出在其发生时确认为费用。甲公司的账务处理如下： 　　借：制造费用 137 980 　　 贷：原材料 94 000 　　 应交税金——应交增值税（进项税额转出） 15 980 　　 应付工资 28 000 税务处理： 由于发生的固定资产修理支出达到固定资产原值20％以上（137980/600000= 23.3%），属于固定资产的改良支出，增加固定资产原值，并适当延长折旧年限，计提折旧。对139800元与该固定资产在本年度计提的折旧额之间的差额，调整增加应纳税所得额。 三、无形资产摊销 （一）无形资产的计价 会计税法在无形资产计价上的差异 1、投资者投入的无形资产 会计上以投资各方确认的价值作为入账价值；但企业为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应以该无形资产在投资方的账面价值作为入账价值。 2、以债务重组方式取得的无形资产 3、以非货币性交易换入的无形资产 国税发[2000]84号 规定： （1）纳税人为取得土地使用权支付给国家或其他纳税人的土地出让价款应作为无形资产管理，并在不短于合同规定的使用期间内平均摊销。 （2）纳税人购买计算机硬件所附带的软件，未单独计价的，应并入计算机硬件作为固定资产管理；单独计价的软件，应作为无形资产管理。 （二）无形资产的摊销方法 1、摊销年限 《无形资产》准则规定： （1）合同规定了受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销年限不应超过受益年限。 （2）合同没有规定受益年限但法律规定了有效年限的，摊销年限不应超过有效年限。 （3）合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限不应超过受益年限和有效年限二者之中较短者。 （4）如合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销年限不应超过10年。 所得税实施细则柜上：受让或投资的无形资产，法律和合同（协议）或者企业申请书分别规定有效期限的，按法定有效期限与合同（协议）或企业申请书中规定的受益年限孰短原则摊销；法律没有规定使用年限的，按照合同（协议）或者企业申请书的受益年限摊销；法律和合同（协议）或者企业申请书没有规定使用年限的，或者自行开发的无形资产，摊销期限不得少于10年。 2、摊销方法——直线法 3、注意以下几点： （1）商誉不得分期摊销； （2）接受捐赠的固定资产、无形资产不得分期摊销。 （3）纳税人自行研制开发无形资产，应对研究开发费用进行准确归集，凡在发生时已作为研究开发费直接扣除的，该项进形资产使用时，不得再分期摊销。 （4）无形资产的成本应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销,处置无形资产的当月不再摊销。即无形资产摊销的起始和停止日期为当月 。 （5）无形资产的残值应为零。 四、开办费的摊销 1、企业会计制度规定，在企业开始生产、经营月份起一次性摊销。 2、《税前扣除办法》规定，从企业生产、经营