审计学第十一讲特殊项目.pptVIP

第十一讲特殊项目审计 一、期初余额的审计 二、会计政策、会计估计变更和会计差错更正的审计 三、债务重组审计 四、非货币性交易的审计 五、关联方及其交易的审计 六、合并报表审计 七、现金流量表审计 八、或有事项的审计 九、期后事项审计 十、持续经营假设审计 期初余额的审计 审计主体与审计条件 审计内容 审计目标 对本期审计意见类型的影响 期初余额审计主体 期初余额审计：期初余额是本期会计报表的基础，往往对本期会计报表产生重要的影响，出于应有的职业谨慎，应判断期初余额对所审计会计报表影响的程度。 审计主体：由专业理论和执业经验丰富的注册会计师专门实施，单独编制底稿，但无需专门对期初余额发表意见。 期初余额审计条件 期初余额审计条件： （1）首次接受委托涉及的会计报表期初余额； （2）需要发表审计意见的当期会计报表中使用了前期会计报表 数据，注册会计师应进行适当审计。 期初余额审计内容 1.审计上期结转至本期的余额； 2.审计上期所采用的会计政策； 3.审计上期期末已存在的或有事项及承诺，以便确定期初余额对会计报表的影响。 期初余额审计目标(一） 　 审计会计报表期初余额是否存在对本期会计报表有重大影响的错误和漏报； 期初余额审计目标（二） 　 审计上期期末余额是否正确结转至本期或已按要求恰当地重新表述； 期初余额审计目标（三） 　 审计上期适用的会计政策是否恰当，是否一贯遵循、变化是否合理（若有变更，是否已做适当处理和充分披露；如果被审计单位上期适用的会计政策不恰当或与本期不一致，注册会计师在执行期初余额审计时，应提请被审计单位进行调整或予以披露。） 期初余额审计目标（四） 　 审计上期期末存在的或有事项是否已做恰当处理，了解前任注册会计师是否对上期会计报表出具了非标准无保留意见的审计报告，若是，后任注册会计师应查清原因，特别关注与本期会计报表有关的部分。 期初余额审计对本期审计意见类型的影响A 　 如前任注册会计师出具了非标准无保留意见的审计报告，注册会计师应当考虑相关事项对本期会计报表的影响，如其影响尚未消除，仍应在审计报告中进行适当反映。 期初余额审计对本期审计意见类型的影响B 　 如期初余额对本期会计报表存在重大影响，但无法对其获取充分适当的审计证据，注册会计师应当对本期会计报表发表保留意见或无法表示意见； 期初余额审计对本期审计意见类型的影响C 　 如期初余额存在严重影响本期会计报表的错报或漏报，应提请进行调整；如被拒绝，注册会计师应当对本期会计报表发表保留意见或否定意见。 会计政策、会计估计变更和会计差错更正审计 会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正审计的目的 会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正审计的程序 会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正的披露 案例十五：会计政策变更的审计(一) 　　　　　注册会计师何某负责审计甲公司2002年的会计报表。在审计过程中，何某了解到由于物价持续上涨，该公司从2002年1月1日起将存货由先进先出法改为后进先出法。2002年12月31日按后进先出法计算确定的价值为300万元，公司购入存货实际成本为2000万元，2002年12月31日按后进先出法计算确定的存货价值为250万元，按先进先出法计算的存货价值为500万元，当年销售额为2800万元，该年度的其他费用为100万元，所得税率为33%。 　　　 案例十五：会计政策变更的审计(二) 　 甲公司在会计附注中对此作了如下披露：“本公司对存货原采用先进先出法计价，本年度由于物价持续上涨，决定改为后进先出法计价。因为存货品种较多，存货收发频繁，如再按先进先出法计算确定存货的成本，则会计工作量太大，所以根据成本效益原则公司对该项会计政策进行了变更。且由于无法合理地确定其累计影响数，因而采用未来适用法。” 　　　 鉴于甲公司采用未来适用法处理会计政策的变更事项，并进行了适当的披露，所以注册会计师认可了甲公司的会计处理。 债务重组审计 债务重组审计的目标 债务重组审计的程序 债务重组会计的披露 非货币性交易审计 非货币性交易审计的目的 非货币性交易审计的程序 非货币性交易的会计披露 关联方及其交易的审计(一) 被审计单位管理当局的责任：按照企业会计准则要求识别和披露关联方及其交易。 注册会计师的审计责任：实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定被审计单位是否按照企业会计准则的要求识别和披露关联方及其交易。但注册会计师对关联方及其交易的审计，并不能保证发现关联方及其交易的所有错报和漏报。 关联方及其交易的审计(二) 对审计