10销售与收款循环审计.ppt

第3—6章，第9章：（审计目标、审计计划、审计证据、审计抽样、审计工作底稿） 认定→程序→证据 第7章： （风险识别与应对） 了解，识别和评估风险→设计/实施/实质性程序（细节测试、分析程序） 第10—14章：在前述知识基础上，增加会计 知识，对会计要素进行恰当的 确认、计量和列报披露。 各类交易和账户余额的审计 第10章 销售与收款循环的审计 第11章 采购与付款循环的审计 第12章 生产与存货循环的审计 第13章 投资与筹资循环的审计 第14章 货币资金的审计 财务报表审计的组织方式 财务报表审计的组织方式大致有两种：? 一是对财务报表的每个账户余额单独进行审计，此法称为账户法（account approach）? 二是将财务报表分成几个循环进行审计，即把紧密联系的交易种类和账户余额归入同一循环中，按业务循环组织实施审计，此法称为循环法（cycle approach）。 一般而言，账户法与多数被审计单位账户设置体系及财务报表格式相吻合，具有操作方便的优点，但它将紧密联系的相关账户（如存货和营业成本）人为地予以分割，容易造成整个审计工作的脱节和重复，不利于审计效率的提高； 而循环法则更符合被审计单位的业务流程和内部控制设计的实际情况，不仅可加深审计人员对被审计单位经济业务的理解，而且由于将特定业务循环所涉及的财务报表项目分配给一个或数个审计人员，增强了审计人员分工的合理性，将有助于提高审计工作的效率与效果。  控制测试是在了解被审计单位内部控制、实施风险评估程序基础上进行的，而了解内部控制主要是评价控制的设计以及是否得到执行，与被审计单位的业务流程关系密切，因此，对控制测试通常应采用循环法实施。 一般而言，在财务报表审计中可将被审计单位的所有交易和账户余额划分为4个、5个、6个甚至更多个业务循环。由于各被审计单位的业务性质和规模不同，其业务循环的划分也应有所不同。即使是同一被审计单位，不同注册会计师也可能有不同的循环划分方法。 控制测试的组织 如注会教材中，将交易和账户余额划分为销售与收款循环、采购与付款循环、生产与存货循环、人力资源与工薪循环、投资与筹资循环，分章阐述各业务循环的审计。由于货币资金与上述多个业务循环均密切相关，并且货币资金的业务和内部控制又有着不同于其他业务循环和其他财务报表项目的鲜明特征，因此，单独安排。 实质性程序的组织 对交易和账户余额的实质性程序，既可采用账户法实施，也可采用循环法实施。 但由于控制测试通常按循环法实施，为有利于实质性程序与控制测试的衔接，提倡采用循环法。按照各财务报表项目与业务循环的相关程度，基本可以建立起各业务循环与其所涉及的主要财务报表项目（特殊行业的财务报表项目不涉及）之间的对应关系。 在财务报表审计中将被审计单位的所有交易和账户余额划分为多个业务循环，并不意味着各业务循环之间互不关联。 事实上，各业务循环之间存在一定联系，比如投资与筹资循环同采购与付款循环紧密联系，生产与存货循环则同其他所有业务循环均紧密联系。各业务循环之间的流转关系如图所示 。 业务循环与主要财务报表项目对照表 各业务循环之间的关系 第10章 销售与收款循环的审计 本章是财务报表审计实务的重要内容，主要阐述注册会计师对销售与收款循环的审计思路和要求。 首先，了解该业务循环的主要业务活动 第二，评估认定层次的重大错报风险 第三，设计将要实施的进一步审计程序包括控制测试和实质性程序 最后，实施控制测试和实质性程序 本章主要关注以下几个方面的问题： 1．了解十大业务活动 2．销售交易的控制目标、关键内部控制和测试一览表 3．销售交易的真实性测试 4．销售交易的完整性测试 5．主营业务收入的实质性分析程序 6．主营业务收入的截止测试 7．应收账款账龄分析表 8．应收账款函证 重点应该掌握各循环中涉及的重要报表项目的审计，如应收账款、存货、营业收入等，同时要注意掌握对应的会计知识。?  主要内容：主要介绍收入循环的主要内部控制制度测试及主营业务收入、应收账款的具体审计技能。 重点掌握：重点掌握主营业务收入和应收账款的函证。 第一节　销售与收款循环的特点 二、涉及的主要凭证与会计记录 在内部控制比较健全的企业，处理销售与收款业务通常需要使用很多凭证与会计记录。典型的销售与收款循环所涉及的主要凭证与会计记录有以下几种。  （一）客户订购单 　　客户订购单即客户提出的书面购货要求。企业可以通过销售人员或其他途径，如采用电话、信函和向现有的及潜在的客户发送订购单等方式接受订货，取得客户订购单。 （二