2010年最新基础会计学课件：第七章会计循环和会计账务处理程序.pptVIP

第七章会计循环和会计账务处理程序 第一节 会计循环 一、会计循环的概念 会计循环是在经济业务事项发生时，从填制和审核会计凭证开始，到登记账簿，直至编制财务会计报告，即完成一个会计期间会计核算工作的过程。 企业将一定时期发生的所有经济业务，依据一定的步骤和方法，加以记录、分类、汇总直至编制会计报表的会计处理全过程。在连续的会计期间，这些工作周而复始地不断循环进行。 二、会计循环的步骤 　　（1）编制会计分录：对于发生的经济业务进行初步的确认和记录会计循环书籍，即填制和审核原始凭证，通过编制会计分录填制记账凭证； 　　（2）过账：根据记账凭证登记账簿，包括日记帐、总分类账和明细分类账； 　　（3）试算平衡：即根据借贷记帐法的基本原理进行全部总分类账户的借方与贷方总额的试算平衡； 　　（4）账项调整：编制调整分录，其目的是为了将收付实现制转换为权责发生制； 　　（5）调整后试算平衡：方法同前。 　　（6）对账和结账：包括账证核对、账账核对和账实核对；将有关账户结算出本期总的发生额和期末余额； 　　（7）编制会计报表和其他财务报告。 二、会计循环的步骤 第二节 账项调整 一、期末账项调整的意义 为了如实的反映企业的财务状况和经营成果，企业 在日常核算过程中已经将会计要素的增减变化记录在分类账户上，但分类账户上的各种记载仍不能准确地反映企业年终时的财务状况和经营成果。因为会计要素的增减变化是日渐积成的，平时并不需要记账，只有到期末，按照权责发生制要求，才需要调整、过账。如果期末不加以调整，就会使账户记载与实际相差过远，影响会计核算的准确性。 期末账项调整是会计期末结账前，为比较真实地反映企业的经营成果和财务状况，按照权责发生制要求，对有关会计事项予以调整的会计行为。 会计期末进行账项调整，虽然主要是为了能正确地反映本期的经营成果，但是在对收入和费用的调整过程中，必然也会造成资产或负债的增减变化。因此，合理、正确地进行期末账项调整，不仅关系到利润表能否正确反映，而且也关系到资产负债能否正确反映。 二、期末账项调整的内容 1、本期已经实现但尚未收到款项的收入 本期已经实现但尚未收到款项的收入也称为应计收入，是本期收入已经发生且符合收入确认的条件，应入账而未入账的收入。如应入账的营业收入、应收的租金收入、应收的银行存款利息收入等。 如：某公司7月出租包装物，租期三个月，租金6000元，租期满时一次支付。 7月应计收入2000元 借：其他应收款 2000 贷：其他业务收入 2000 2、本期已经发生但尚未支付款项的费用 本期已经发生但尚未支付款项的费用也成为应计费用，是本期费用已经发生，应入账而未入账的费用。如借款利息、租用的房租等。 【例】月初公司向东方租赁公司租赁生产一台设备(当即投入使用），租期半年，每月租金1 000元（约定租赁期满租金一次付清）。 月末应作如下处理： 借：制造费用——租赁费 1 000 贷：其他应付款——固定资产租金 1 000 3、本期已经收款但不属于本期或部分不属于本期的收入 【例】年初公司出租房屋，租期为1年，收到1年的租金72 000元（每月6 000元）。 年初收到租金时其处理： 借：银行存款 72 000 贷：预收账款 72 000 1-11月，各月末都应进行预收租金的期末账项调整： 借：预收款项 6 000 贷：其他业务收入——租金收入 6 000 4、本期已经付款但不属于本期或部分不属于本期的费用已经付款，但不属于本期的费用，如预付保险费，预付租金。 【例】企业预付一年的厂部办公用房租金12 000元。 借：预付账款 12 000 贷：银行存款 12 000 各期分摊时，各月末做如下调整分录： 借：管理费用 1 000 贷：预收账款 1 000 三、调整后的试算平衡 在完成了所有的调整分录后，应将它们过到相应的帐户中去，再进行调整后的试算平衡。对调整分录及其过帐后的帐户余额所进行的试算平衡称为调整后的试算平衡。 　　其工作步骤如下： 　　1 将所有调整分录过到相应的帐户 　　2 进行发生额的试算平衡。如果发生额平衡没有问题