会计毕业论文-浅谈企业存货舞弊的主要形式及治理方法.doc

浅谈企业存货舞弊的主要形式及治理方法 由于我国还处于经济转型期，经济体制和社会法律法规不健全，特别是国有企业在改制的过程中存在的制度漏洞，使我国企业存货舞弊的现象比较严重。面临财务困难，财务计划完成压力过大，保证配股资格等资本市场的压力以及在我国国有企业改制过程中企业高官的私心利益驱动等原因，企业往往采取各种措施虚报利润。在形形色色的利润操纵手法中，资产造假占据了主要地位。我国近年来影响较大的财务报表舞弊案绝大多数与资产项目的造假有关，其中资产计价舞弊是资产造假的惯用手法。而存货作为企业的一类重要资产，其其种类繁多、收发频繁并且具有流动性强、计价方法多样、在企业中滞留时间长、变现能力慢的特点，无论在管理上还是核算上均具有一定难度，从而导致存货高估构成资产计价舞弊的主要部分。 一、企业存货舞弊的原因 （一）存货舞弊的动机 1、公司面临财务困难 在市场经济条件下，竞争愈演愈烈，风险与利润共存，获利能力强的客户，竞争能力较强，财务状况较好，管理人员就有可能遵守各种制度和政策，按照既定的方针管理企业。 此时，存货舞弊的可能性就较小。反之，管理者采取各种舞弊手段掩盖财务状况的可能性就会增大。 2 、管理当局面临完成财务计划的压力 企业的经营结果影响着财务计划的完成。外部经济环境的好坏会严重影响某些客户，一旦环境恶劣，这些客户可能面临产品销售不出去、资金回笼困难等问题，经营状况会受到严重影响，管理当局就会面临完成财务计划的巨大压力，其舞弊的可能性就会增大。 3 、管理当局面临来自资本市场的压力 上市公司为了获得增资配股资格，吸引更多的投资者或者为了避免其股价下跌、面临退市或被收购等风险，想方设法粉饰财务状况，在虚增资产的同时，利用存货虚增盈利。 4 、高管的私心作祟 这一现象在我国国有企业改制中表现的较多。例如，在国有企业MBO过程中，企业的高层经理人，为了低价进行MBO，纷纷通过存货舞弊，造成企业业绩下滑，股价下跌，然后低价收购。这一问题导致了大量的国有资产流失。 （二） 新准则下存货依然存在舞弊的机会 1、新存货准则信息披露方面与新会计制度，存货准则对存货信息披露作了更加详细、更加完善的说明，一方面保留了《企业会计制度》的内容；另一方面，进行了更加全面的补充要求披露当期转回的存货跌价准备；确定发出存货的成本所采用的方法；用于债务担保的存货的账面价值；采用后进先出法确定的发出存货的成本与采用先进先出法、加权平均法或移动加权法确定的发出存货的成本的差异；当期确认费用的存货成本，如主营业务成本等。存货准则作出这些规定更有利于信息使用者了解和掌握企业当前存货的流转和使用情况，并据此判断企业的财务与经营状况。如企业存货的当期期初和期末账面价值过高，则表明企业存货库存状况较差；如企业计提的存货跌价准备越多，则说明企业的存货持有损失越大；如企业用于债务担保的存货的账面价值越多，则表明企业的财务状况存在一定的隐患；如主营业务成本越低，则表明企业销售能力越弱，企业经营效率越低等。通过存货的取得环节进行舞弊虚构存货存在通过对并不存在的项目编造各种虚假资料，如没有原始凭证支持的记账凭证、夸大存货盘点表上存货数量、伪造装运和验收报告以及虚假的定购单，从而虚增存货的价值。违规分摊，成本不实 一些企业在核算购入材料的采购成本时，将能够直接计入各种材料的采购成本不直接计入，或将应按一定比例分摊计入各种材料的采购成本不按规定进行合理的分摊，如在“材料采购”账户中，只核算购入材料的买价，将应计入购入材料的运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的整理挑选费用等采购费用全部计入“管理费用”账户；购入材料发生的运杂费，不按材料的重量或买价等比例分摊计入各种材料的采购成本，而全部计入某主要材料的采购成本，以加大主要材料的采购成本，减少其他材料的采购成本。通过存货的发出环节进行舞弊材料假出库，虚列成本费用 企业为了逃避所得税，虚减利润，就采用办理假出库手续，虚列材料费用，人为提高产品生产成本，进而增加产品销售成本，相应地虚减利润总额。随意变更存货的计价方法 根据会计制度规定，企业可以根据自身的需要选用制度所规定的存货计价方法，但选用的方法一经确定，年度内不能随意变更，如确实需要变更，必须在会计报表中说明变更原因及其对财务状况的影响，但在实际工作中，个别企业随意变更计价方法，造成会计指标前后各期口径不一致，人为调节生产或销售成本，调节当期利润。利用存货盘点进行存货舞弊操纵存货盘点通过对存货的重复盘点，即将已经盘点过的存货放到将要盘点的存货里面去，进行二次盘点；虚假列示存货存在，即在仓库里堆进已封好的空包装箱；提供虚假出入库数据等办法进行舞弊。（）不报毁损，虚盈实亏 企业在清查财产过程中发现毁损材料，应按照规定程序报批转销其毁损价值，但个别企业为了掩盖其不景气的经营状况