2013天津市会计从业资格考试《会计基础》精讲班讲义-3.docVIP

2013年天津市会计从业资格考试《》 = 年折旧率＝×100％ 预计净残值=预计残值收入-预计清理费用 【例17-教材例13-4】企业有一设备，原值为元，预计可使用10年，按照有关规定，该设备报废时的净残值率为2％。该设备的月折旧率和月折旧额. 年折旧率＝（1－2％）÷10＝9.8％ 月折旧率＝9.8％÷12＝0.82％ 月折旧额＝×0.82％＝1640元 【例18-单选】（2007）固定资产折旧采用平均年限法，年折旧率计算公式的分子是（　）。 A.1－预计净残值率 B.1－预计净残值 C.1－预计残值率 D.1－预计残值 【答案】A 【例19-单选】（2001、2002）采用“平均年限法”计算应提折旧额，不需要考虑的因素是（　）。A.规定的年折旧年限　　 B.固定资产原值C.实际净残值　　　　　 D.预计净残值率【答案】C （二）工作量法 每单位工作量折旧额＝固定资产原值×（1－净残值率）/预计总工作量 某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量×每单位工作量折旧额 【例20-教材例13-5】企业一辆运输卡车原值为元，预计总行驶里程为50万公里，其报废时的净残值率为5％，本月行驶4000公里，该辆汽车的月折旧额计算如下： 单位里程折旧额＝{×（1－5％）}÷＝0.19 本月折旧额＝4000×0.19＝760元 （三）双倍余额递减法 双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值（固定资产账面余额减累计折旧）和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。 年折旧率＝2/预计折旧年限×100％ 月折旧率＝年折旧率/12 月折旧额＝固定资产账面净值×月折旧率 最后两年：将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净额平均摊销。 【例21-教材例13-6】某企业进口设备一台，价值为80000元，预计使用年限为5年，预计残值收入3000元。该设备用双倍余额递减法计算折旧额。 折旧率＝2/5×100％＝40％ 第1年折旧额＝80000×40%=32000元 第2年折旧额＝（80000-32000）×40％＝19200元 第3年折旧额＝（80000-32000-19200）×40％＝11520元 第4年年初固定资产的账面净值＝（80000-32000-19200-11520）＝17280元， 第4、5年应改为直线法计提折旧 第4年、5年折旧额＝（17280-3000）÷2＝7140元 【例22-单选】某企业于2009年10月31日购入一项设备，其原价为300万元，进项税额为51万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0.8万元，采用双倍余额递减法计提折旧。2009年度该项目固定资产应计提的折旧额为（　）万元。A.39.84　　 B.20　　 C.120　　　 D.80 【答案】B【解析】2009年度：300×2/5 /12 ×2=120/12 ×2=20（万元）。 （四）年数总和法 固定资产年折旧率= = 固定资产月折旧率＝固定资产年折旧率/12 固定资产月折旧额＝（固定资产原值－预计净残值）×月折旧率 【例23-教材例13-7】某企业进口设备一台，价值为80000元，预计使用年限为5年，预计残值收入3000元。该设备用年数总和法计算折旧额。 固定资产预计使用年限各年数字之和＝1+2+3+4+5＝5×（5＋1）÷2＝15 第1年折旧率＝5/15 第1年折旧额＝（80000-3000）×5/15=25666.67 第2年折旧率＝4/15 第2年的折旧额＝（80000-3000）×4/15=20533.33 依此类推。 【例24-单选】某项固定资产使用年限为5年，采用年数总和法计提折旧，第一年折旧率是（ ）。A.20% B.30%C.33.33% D.40%【答案】C 【注意】双倍余额递减法和年数总和法都是加速折旧法，其特点是在固定资产使用过程中前期多提折旧额、后期少提折旧额，这样可以使企业在较短时间内收回大部分固定投资，加快固定资产的更新换代。但是运用加速折旧法，会造成企业固定资产使用前期少缴所得税，使用后期多缴所得税，虽然税款总额相同，但国家财政损失了缓缴所得税的时间价值。 【例25-多选】（2003）一般需要考虑固定资产净残值的折旧方法有（　）。A.双倍余额递减法B.年数总和法 C.平均年限法D.工作量法【答案】 BCD 【例26-多选】（2004）能使企业在较短时间内收回大部分固定资产投资的折旧方法有（　）。　　 A.平均年限法 B.双倍余额递减法C.工作量法D.年数总和法【答案】BD 五、固定资产折旧的账务处理 借：制造费用 （基本生产车间使用的固定资产计提折旧） 管理费用 （管理部门固定资产计提的折旧以及未使用固定资产计提的折旧）