2018初级会计职称《经济法基础》预习考点(五十九).docx

2018初级会计职称《经济法基础》预习考点(五十九)第一单元 企业所得税法律制度收入总额★★　(一)概述　1.企业所得税意义上的收入总额，是指以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，包括不征税收入和免税收入。因此，作为企业所得税计税依据的应纳税所得额，是指企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。　2.企业取得收入的货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券以及债务的豁免等。　3.非货币形式收入应当按照公允价值确定收入额。　(二)销售货物收入　1.销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。　【提示】考虑销售货物收入，应当注意将价外费用、视同销售收入一并计入。　【案例】甲企业为增值税一般纳税人，2016年财务资料显示其销售货物取得不含增值税销售收入5000万元;另发现，甲企业销售货物同时收取优质费58.5万元、将不含增值税市场价为5万元的自产货物发放给职工，企业均未作销售收入处理。　假定甲企业所有货物均适用17%的增值税税率，甲企业2016年企业所得税销售货物收入=5000+58.5÷(1+17%)+5=5055(万元)。　2.不同销售方式下收入的确认时间　(1)销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。　(2)销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。　【相关链接】　1.采取预收货款方式销售货物，增值税的纳税义务发生时间为“货物发出”的当天;但销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天;先开具发票的，为开具发票的当天。　2.纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为“收到预收款”的当天。　3.纳税人采取预收货款结算方式的，其消费税纳税义务发生时间为发出应税消费品的当天。　(3)销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入;如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。　(4)销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。　【相关链接】委托其他纳税人代销货物，增值税的纳税义务发生时间为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天;未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。　(5)以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。　【相关链接】采取赊销和分期收款方式销售货物，增值税、消费税的纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期的当天;无书面合同或者书面合同没有约定收款日期的，为货物(应税消费品)发出的当天。　(6)采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。　　3.特殊销售方式下收入金额的确定　(1)售后回购　①符合销售收入确认条件：销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。　②不符合销售收入确认条件(如以销售商品方式进行融资)：收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。　　(2)以旧换新销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。　【相关链接】　1.增值税纳税人采取以旧换新方式销售货物，应按新货物的同期销售价格确定销售额。但对金银首饰以旧换新业务，应按照销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。　2.消费税纳税人采用以旧换新(含翻新改制)方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。　(3)各类型折扣的税务处理折扣类型目的税务处理商业折扣促进商业销售按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额现金折扣鼓励尽早付款按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除销售折让因售出商品质量不合格而作出的售价减让企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生当期冲减当期销售商品收入　(三)提供劳务收入　1.企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度(完工百分比)法确认提供劳务收入。　2.企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。　(四)转让财产收入　转让财产收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。　(五)股息、红利等权益性投资收益　股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。　(六)利息收入　利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。　(七)