[教学研究]第九章 资源税收制度.ppt

土地增值税 扣除项目 ①取得土地使用权所支付的金额 ②房地产的开发成本 ③房地产的开发费用（销售费用、管理费用、财务费用） 纳税人能够按转让房地产项目计算分摊利息支出，并能提供金融机构贷款证明的，允许按实扣除，但不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额。其他房地产开发费用按上述①、②项规定计算的金额之和的5%以内计算扣除。 允许扣除的房地产开发费用=利息+（取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本）×5%以内 资源税 五、资源税的计税依据（税基） （一）从价计征（原油、天然气）：计税依据为应税产品的销售额 1、销售额为纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税销项税额。 价外费用包括向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内： ①同时符合以下条件的代垫运费：承运部门的运输费用发票开具给购买方的；纳税人将该项发票转交给购货方的。 ②同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。 资源税 2、纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应折合为人民币的销售额，折合率可以选择销售额发生当天或当月1日的国家外汇牌价，确定后至少一年不得变动。 3、纳税人申报的应税产品销售额明显偏低并无正当理由者，发生视同销售应税产品行为而无销售额者，其销售额按下列顺序确定： 1．按纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定； 2．按其他纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定； 3．按组成计税价格确定。 组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）÷（1－税率） 公式中的成本：应税产品的实际生产成本；成本利润率：有省、自治区、直辖市税务机关确定。 资源税 （8）纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。纳税人以外购的液体盐加工固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。 例：某盐场2009年7月份以自产液体盐3.6万吨和外购液体盐2万吨（已按5元∕吨缴纳了资源税）加工固体盐1.8万吨对外销售，取得销售收入为1080万元。已知固体盐税额为30元∕吨。计算该盐场当月应纳资源税税额。 应纳税额=1.8×30－2×5=44（万元） 资源税 1、华北某油田某月生产原油20万吨，当月对外销售10万吨，自用2吨；生产天然气50万立方米，当月销售30万立方米。该油田原油适用的单位税额为每吨8元，天然气适用的单位税额为每千立方米4元。计算该油田当月应纳的资源税。 2、某矿务局某月开采原煤16万吨，其中直接对外销售10万吨，用于连续加工煤炭制品2万吨，用于矿区发电1万吨，支援本省受灾县0.5万吨，矿区生活用煤0.5万吨，还有2万吨待销。另外矿区还将上月加工好的1万吨煤炭制品平价批发给矿区开发公司用于销售。计算该矿务局当月应纳的资源税（原煤单位税额为每吨0.5元） 3、某油田4月份生产原油30万吨，其中20万吨用于外销，8万吨移送所属化工厂进行加工提炼，1万吨用于加热和修井，还有1万吨待销售。另外在采油过程中还同时回收天然气4千万立方米。计算该油田当月应纳的资源税。（原油单位税额为每吨8元，天然气单位税额为每千立方米12元） 4、某盐场某月用自产液体盐400万吨加工成固体盐100万吨，其中80万吨在当月已销售出去，另外20吨尚待销售；用外购液体盐500万吨加工成固体盐200万吨，当月全部实现销售；此外，该盐场还对外销售自产液体盐300万吨。已知该盐场液体盐适用的单位税额为每吨10元，固体盐适用的单位税额为每吨30元，外购液体盐适用的单位税额为每吨5元。计算该盐场当月应纳资源税。 资源税 1、应纳税额=（100000+20000）×8+300000÷1000×4=801216（元） 2、应纳税额=（100000+20000+10000+5000+5000）×0.5=70000（元） 3、应纳税额=（200000+80000）×81000×12=2720000（元） 4、应纳税额=80×30+200×30－500×5+300×10=8900（万元） 城镇土地使用税 四、计税依据（税基） 纳税人实际占用的土地面积（平方米） 凡是由省级人民政府确定的单位组织测定土地面积的，以测定的土地面积为准； 尚未组织测定的但纳税人持有政府部门核发的土地使用