05第五章审计证据与审计工作底稿【精品ppt】.pptVIP

第四章 审计证据与审计工作底稿 第五章 审计证据与审计工作底稿 内容概要： 第一节．审计证据 第二节．审计工作底稿 学习要求 1. 了解财务信息生成和储存方式对审计程序的影响； 2. 掌握审计证据的定义、内容、特性； 3. 掌握审计工作底稿的形成； 4. 理解审计证据的获取和审计工作底稿的复核； 重难点 审计证据的特性 审计证据的获取 审计工作底稿的形成和复核 第一节 审计证据 一、审计证据的含义 (一)定义 审计证据：是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。 (二)审计证据的内容 1、财务报表依据的会计记录 一般包括对初始分录的记录和支持性记录，如支票、电子资金转账记录、发票、合同、总账、明细账、记账凭证和未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调整，以及支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表和电子数据表。 2、可用作审计证据的其他信息 （1）注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息，如被审计单位会议记录、内部控制手册、询证函的回函、分析师的报告、与竞争者的比较数据等； （2）通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息，如通过检查存货获取存货存在性的证据等； （3）注册会计师自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息，如注册会计师编制的各种计算表、分析表等。 （三）审计证据的种类 1、按外在形式分类 一般而言，注册会计师所获取的审计证据可以按其外形特征分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据。 （1）实物证据。 ①通过实际观察或清点所取得的、可以确定某些实物资产是否确实存在，是证明存在非常有说服力的证据，但并不完全能证实被审计单位对其拥有所有权。 ②某些实物资产的清点，虽然可以确定其实物数量，但质量好坏（它将影响资产的价值）有时难以通过实物清点来加以判断。因此，对于取得实物证据的账面资产，还应就其所有权归属及其价值情况另行审计。 一般而言，实物证据不能证实所有权和价值。但并不绝对。 例如，监盘应收票据、现金，就可以证实价值。 （2）书面证据 书面证据是注册会计师所获取的各种以书面文件为形式的类证据。 包括与审计有关的各种原始凭证、会计记录、各种会议记录和文件，各种合同、通知书、报告书及函件等。 最常见的书面证据包括以下三方面： ①会计记录 ②被审计单位管理层声明书 ③其他书面文件 （3）口头证据。 ①口头证据是被审计单位职员或其他有关人员对注册会计师的提问做口头答复所形成的一类证据。 ②口头证据本身并不足以证明事情的真相，但注册会计师往往可以通过口头证据发掘出一些重要的线索，从而有利于对某些需审核的情况作进一步的调查。 ③口头证据往往需要其他相应证据的支持。 （4）环境证据（也称状况证据）。 不属于基本证据，但有助于了解判断，具体包括： ①有关行业和宏观经济的运行情况； ②有关内部控制情况； ③被审计单位管理人员的素质； ④各种管理条件和管理水平。 2、按证据支持审计结论程度分类 （1）直接证据 指与被证实项目及具体审计项目直接有关的证据。 例如，通过函证的方式验证应收账款余额是否正确，所获取的证据可以直接说明报表项目中应收账款余额是否正确，该证据就属于直接证据。 （2）间接证据 指与被证实项目及具体审计项目无直接关系的证据。 如环境证据就是间接证据，无法直接说明某一报表项目是否正确。 尽管间接证据不能直接说明被证实项目或具体审计目标，但它可以减少需要获取的直接证据的数量和规模，从而可以降低审计成本，提高审计效率。 3、按照证据的来源分类 证据按其来源可分为外部证据和内部证据。来源是直接影响其证明力的主要因素。 (1)外部证据 ①概念 由被审计单位以外的组织机构或人士所编制的书面证据，它一般有较强的证明力。 ②包括的内容 A．直接递交注册会计师的外部证据，排除伪造、更改的可能性，因而其证明力最强：如函证回函，律师与其他独立的专家关于被审计单位资产所有权和或有负债的证明函件，保险公司、寄售企业、证券经纪人的证明等。 B．已经被审计单位之手而提交注册会计师的外部证明，其证明力较弱：如银行对账单，购货发票，应收票据，顾客订购单，有关的契约、合同等。 (2)内部证据 ①概念 内部证据是由被审计单位内部机构或职员编制和提供的书面证据。 ②内容 包括被审计单位的会计记录、被审计单位管理当局声明书，以及其他各种由被审计单位编制和提供的有关书面文件，如董事会及股东大会会议记录，重要的计划、合同资料，被审计单位的或有损失，关联方的