注册资本涉及的企业所得税问题分析.PDF

业务指南 Professional Guidance （二）委托租赁业务的增值税处理 融资租赁业务形式多样，上表仅描 注册资本涉及的 述了直租与售后回租两种形式，对于其 他未规定的融资租赁业务，需根据业务 企业所得税问题分析 实质进行分析判断。例如，对于前文提 到的委托租赁业务，区别下列情形处理： 1.租赁期满，标的物所有权归承 租人的：委托人按销售货物或不动产 缴纳增值税，并向融资租赁公司（出 租人）开具增值税专用发票，融资租 赁公司一般纳税人取得增值税专用发 鞠 铭 辛连珠 票作进项税额抵扣，同时就向承租人 DOI:10.19376/j.cnki.cn11-1178/f.2016.10.015 取得的全部价款与价外费用按“融资 注册资本是企业的“血液”。根据《中华人民共和国公司法》的相 租赁服务”计算缴纳增值税。 关规定，认缴注册资本是有限责任公司股东出资的法定方式，是股东 2.租赁期满，标的物所有权归委 日后主张股东权利的重要依据。本文对注册资本金的认缴时间、是否 托人的：委托人按“经营租赁服务” 足额认缴、非货币形式认缴交付程序等涉税问题进行分析。 计算缴纳增值税，出租人也按经营租 赁服务（转租）计算缴纳增值税。 一、注册资本金认缴时间与企业所得税 （三）其他税收优惠 2014年《公司法》修订前，其中第二十六条规定：“有限责任公 1.信达、华融、长城、东方资产 司的注册资本为在公司登记机关登记的全体股东认缴的出资额。公司 管理公司在收购、承接和处置不良资 全体股东的首次出资额不得低于注册资本的百分之二十，也不得低于 产过程中，对接受相关国有银行的不 法定的注册资本最低限额，其余部分由股东自公司成立之日起两年内 良债权，借款方以货物、不动产等抵 缴足；其中，投资公司可以在五年内缴足。”这里面涉及三个较为重 充贷款本息的，免征上述资产管理公 要问题：一是规定了投资人首次出资额度不得低于注册资本的百分之 司利用该货物、不动产从事融资租赁 二十；二是对一些企业注册资本金金额有最低数额的限制，如钢铁、 业务应缴纳的增值税。 电解铝项目，最低资本金比例为40%，水泥项目，最低资本金比例为 2.《财政部 国家税务总局关于跨 35%；三是注册资本到位时间最长不得超过两年（投资公司除外）。依 境设备租赁合同继续实行过渡性营业 据上述规定，为了加强对投资人注册资本到位时间的管理，国家税务 税免税政策的通知》（财税[2011]48号） 总局出台了《关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得 规定，对于2008年12月31日以前签 税前扣除问题的批复》（国税函[2009]312号），文件规定：“凡企业投 订并在此前尚未执行完毕的境外向境 资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的 内出租设备合同，即跨境租赁设备租 利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应 赁老合同（包括融资租赁与经营租赁）， 计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得 自2010年1月1日起至合同到期日， 在计算企业应纳税所得额时扣除。” 这里的“规定期限内”是指符合《公 对境外单位或个人执行跨境设备租赁 司法》规定的公司章程约定的应到位时间（一般不超过两年）。例如， 老合同取得的租金收入，免征营业税。 企业2011年1月登记成立，注册资本金1 000万元，当年实际到位资 营改增后，境外单位或个人就尚未执 本金300万元，还有700万元未在当年到位。该企业融资借入资金2  行完毕的跨境设备租赁老合同取得的 000万元，2011年末所得税汇算清缴时税前可以申请