CPA审计第八章详解.pptVIP

在确定利用以前获取证据是否适当和测试控制的间隔时，应考虑以下6个因素或情况： (1)控制要素[包括控制环境、对控制的监督、风险评估过程]的有效性[同向]；例如，控制环境薄弱或对控制的监督薄弱时，缩短测试间隔或不信赖以前的证据。 (2)控制特征(人工控制还是自动化控制)产生的风险。当相关控制中人工成分较大时，可能在本期测试控制的有效性[不利用]。 (3)信息技术一般控制的有效性。一般控制薄弱时，可能更少地依赖以前审计获取的审计证据。 (4)影响内部控制的重大人事变动。如发生了重大人事变动，注册会计师可能决定在本期审计中不依赖以前审计获取的证据。 (5)控制环境变化。当环境的变化表明需要对控制做出相应的变动，但控制却没有作出相应变动时，原有的控制不再有效，可能导致本期财务报表发生重大错报，不应依赖以前的审计证据。 (6)重大错报风险和对控制的拟信赖程度。如果重大错报风险较高或对控制的拟信赖程度较高，注册会计师应当缩短再次测试控制的时间间隔或完全不信赖以前审计获取的审计证据。 3.决策 考虑以上6因素后[也要考虑变化，特别风险和职业判断]，如拟信赖以前获取的某些控制有效运行的审计证据，应在每次审计时选取足够数量的控制[选取的是控制，不是针对一项控制的样本规模]测试其运行有效性；不应将所有拟信赖控制的测试集中于某一次审计而在之后的两次审计中不进行任何测试。 小结： 发生变化，根据变化情况决定是否利用； 未发生变化、不存在特别风险且符合职业判断 ，可利用；如利用，最好每年测试一部分，但不必测试所有拟信赖控制。 2.选择程序的类型 （1）判断销售交易发生认定的重大错报风险时，除检查[协议]外，还可能需要函证协议条款的完整性。 （2）函证可以为应收账款在某一时点存在的认定提供审计证据，但通常不能为应收账款的计价认定提供证据。 （3）对应收账款的计价认定，通常需要检查应收账款账龄和期后收款情况、了解欠款客户的信用情况等[记住]。 （一）时间的含义 1.审计证据适用的期间或时点。 2.何时[期中还是期末]实施进一步审计程序； 例如，2015年2月10日函证2014年12月31日的应收余额。前者是实施函证的时间，后者就是应收账款适用的时点。 通常，证据适用的时间决定了程序实施的时间。财务报表上列示的应收账款是12月31日的余额，这决定了对应收账款的函证通常应当在12月31日之后。 所以，在时间的两层含义中，第1点更为基础,应当优先考虑。 三、进一步审计程序的时间 （二）时间的选择 选择实施进一步审计程序的时间，主要是在期中与期末之间进行权衡。 1.期中实施进一步审计程序的好处： 便于早计划、早发现、早协商、早解决。 2.对期中实施审计程序的三点局限： （1）期中实施程序可能难以获取有关期中以前的充分适当的审计证据（例如,收入尚未确认）； （2）从期中到期末（剩余期间）还会发生重大交易或事项（包括期中前交易的延续，期中后新发生的交易），从而对相关认定产生重大影响（如，11月份退回2月份销售的产品）； （3）管理层可能在期末调整甚至篡改期中以前的记录（即使期中实施了进一步程序，还应当针对剩余期间获取审计证据）。 局限的启示[记住]： 1.[15教材P166（二）]当重大错报风险较高时，应考虑在期末或接近期末实施实质性程序，或采用不通知的方式，或在管理层不能预见的时间实施审计程序。 2.[15教材P167第一段]如期中实施了程序，还应针对剩余期间获取审计证据。 3.确定实施审计程序时间的考虑因素 （1）控制环境[涉及到期中证据能否延伸到期末] （2）何时能得到相关信息[期末（中）数据不能在期中（末）审计] （3）错报风险的性质。例如，被审计单位可能在会计期末以后伪造销售合同以虚增收入，注册会计师可考虑在资产负债表日获取所有销售合同及相关资料。 （4）审计证据适用的期间或时点。例如，对存货期末余额，不宜在期中或期末以后实施监盘程序。 （5）审计程序的性质。例如,观察可能只适用证实内部控制在特定时点的执行情况,难以证实在一段时间的执行状况。 [例题 单选 真题2014B] 下列有关实质性程序时间安排的说法中，错误的（　　）。 A.控制环境和其他相关的控制越薄弱，注册会计师越不宜在期中实施实质性程序 B.注册会计师评估的某项认定的重大错报风险越高，越应当考虑将实质性程序集中在期末或接近期末实施 C.如果实施实质性程序所需信息在期中之后难以获取，注册会计师应考虑在期中实施实质性程序 D.如在期中实施了实质性程序，应针对剩余期间实施控制测试，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末 （一）范围的含义 进一步审计程序的范围是指实施进一步审计程序的数量[次数]，包括抽取的样本量，对某项控制活动的观察次数等。 （二）确定范围的考虑因素 1.一般考虑因素 （1）确定