重大非常规交易-中国注册会计师协会.PDFVIP

附件5： 中国注册会计师审计准则问题解答第5 号 ——重大非常规交易 重大非常规交易，特别是临近会计期末发生的、在作出 “实质重 于形式”判断方面存在困难的重大非常规交易，为被审计单位编制虚 假财务报告提供了机会。被审计单位从事交易的目的可能是为了对财 务信息作出虚假陈述或掩盖侵占资产的行为。中国注册会计师审计准 则要求注册会计师在识别、评估和应对财务报表重大错报风险时，对 重大非常规交易给予特别关注。本问题解答旨在提醒注册会计师切实 履行与重大非常规交易审计相关的责任，并帮助注册会计师在财务报 表审计工作中恰当识别、评估和应对由此产生的重大错报风险。 一、什么是重大非常规交易？ 答：重大非常规交易是注册会计师在审计工作中发现的被审计单 位超出正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了 解以及在审计过程中获取的其他信息，认为显得异常的重大交易。重 大非常规交易的例子包括但不限于： （1 ）复杂的股权交易，如公司重组或收购； （2 ）与处于公司法制不健全的国家或地区的境外实体之间的交 易； （3 ）对外提供厂房租赁或管理服务，而没有收取对价； （4 ）具有异常大额折扣或退货的销售业务； 1 （5 ）循环交易； （6 ）在合同期限届满之前变更条款的交易； （7 ）采用特殊交易模式或创新交易模式； （8 ）交易标的对被审计单位或交易对手而言不具有合理用途； （9 ）交易价格明显偏离正常市场价格； （10 ）非经营所需的、名义金额重大的衍生金融工具交易； （11 ）不属于正常经营业务范围的、金额重大且没有实物流的交 易。 二、如何识别重大非常规交易并评估与其相关的重大错报风险？ 答：实施风险评估程序以了解被审计单位及其环境，为注册会计 师识别重大非常规交易提供了重要基础。为此，注册会计师需要了解 与被审计单位业务性质、组织结构和经营特征相关的事项。这些事项 包括被审计单位的业务类型、产品和服务的种类以及关联方等。注册 会计师还需要考虑与被审计单位所属行业相关的事项，如行业会计惯 例、竞争环境以及财务趋势和比率等。在实施下列审计程序时，注册 会计师需要特别关注重大非常规交易的存在。 （一）询问 根据《中国注册会计师审计准则第 1141 号——财务报表审计中 与舞弊相关的责任》的规定，注册会计师应当询问被审计单位的管理 层和其他人员，以确定其是否知悉任何影响被审计单位的舞弊事实和 舞弊嫌疑或舞弊指控。询问对象应当包括参与生成、处理或记录复杂 或异常交易的被审计单位员工以及指导和监督他们的上级。 （二）分析程序 实施分析程序可能有助于注册会计师识别未注意到的被审计单 2 位的情况，并有助于评估重大错报风险。注册会计师在计划审计工作 阶段实施分析程序时，需要将识别重大非常规交易作为实施分析程序 的目的之一。 （三）考虑舞弊风险因素 注册会计师考虑获取的被审计单位及其环境信息（包括重大非常 规交易），是否表明存在一个或多个舞弊风险因素。与重大非常规交 易有关的舞弊风险因素的例子包括： （1 ）从事超出正常经营过程的重大关联方交易； （2 ）与未经审计或由其他会计师事务所审计的关联企业进行超 出正常经营过程的重大交易； （3 ）重大、异常或高度复杂的交易，特别是临近会计期末发生 的、在作出 “实质重于形式”判断方面存在困难的重大非常规交易。 上述交易为被审计单位编制虚假财务报告提供了机会。 （四）了解与会计分录相关的控制 注册会计师需要了解与会计分录相关的控制，这些分录包括用以 记录非经常性的、异常的交易或调整的非标准会计分录。 《中国注册会计师审计准则第1211 号——通过了解被审计单位 及其环境识别和评估重大错报风险》指出，在判断特别风险时，注册 会计师应当考虑该风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交 易。《中国注册会计师审计准则第1323 号——关联方》规定，注册会 计师应当将识别出的、超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交 易导致的风险确定为特别风险。 重大非