长的期股权投资后续计量.docxVIP

四、后续计量（一）成本法1.?成本法的适用范围（1）成本法适用于子公司投资方持有的对子公司投资应当采用成本法核算，投资方为投资性主体且子公司不纳入其合并财务报表的除外。（2）子公司的判断标准：综合考虑直接及间接持股投资方在判断对被投资单位是否具有控制时，应综合考虑直接持有的股权和通过子公司间接持有的股权。在个别财务报表中，投资方进行成本法核算时，应仅考虑直接持有的股权份额。即：母公司在其个别报表层面，应仅就其直接持有的子公司股权投资进行成本法核算，不反映由其他子公司间接持有的子公司股权投资及其损益和其他综合收益情况。2.?成本法下长期股权投资账面价值的调整及投资损益的确认（1）在追加投资时，按照追加投资支付的成本的公允价值及发生的相关交易费用增加长期股权投资的账面价值。母公司在确定该部分投资的成本时无需区分原来的子公司是同一控制下取得的子公司还是非同一控制下取得的子公司，都按照对价的公允价值。【上句存在一定的疑问：对同一控制下对子公司股权的进一步收购行为是按照支付成本的公允价值还是按照被投资方净资产账面价值份额？】（2）被投资单位宣告分派现金股利或利润的，投资方根据应享有的部分确认当期投资收益。借：应收股利?贷：投资收益（3）企业确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。长期股权投资减值的判断标准：长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产(包括相关商誉)账面价值的份额。出现上述情况的，应当进行减值测试，若可回收金额低于长期股权账面价值的，应当计提减值准备。（4）子公司将未分配利润或盈余公积转增股本的处理①子公司未向全体股东提供等值现金股利或利润的选择权时，母公司不应确认相关的投资收益。②子公司如果在宣告发放股利时授予全体股东选择领取现金分红或者转增股份的选择权：股东无论是领取现金股利还是获得转增的股份，均可确认相应的投资收益。（二）权益法1.?权益法核算适用范围（1）权益法核算适用范围为投资方对合营企业、联营企业的投资。（2）判断是否为共同控制、重大影响的方法：综合考虑直接持有的股权和通过子公司间接持有的股权。（3）但是权益法的核算与权益法的判断不同。在个别财务报表中，投资方进行权益法核算时，应仅考虑直接持有的股权份额；在合并财务报表中，投资方进行权益法核算时，应同时考虑直接持有和间接持有的份额。（4）投资方对联营企业的权益性投资，其中一部分通过风险投资机构、共同基金、信托公司或包括投连险基金在内的类似主体间接持有的，无论以上主体是否对这部分投资具有重大影响，投资方都可以按照《企业会计准则第?22?号—金融工具确认和计量》的有关规定，对间接持有的该部分投资选择以公允价值计量且其变动计入损益，并对其余部分采用权益法核算。2.?取得投资时初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额会计处理。初始投资或追加投资时，按照初始投资成本或追加投资的投资成本，增加长期股权投资的账面价值。对于取得投资时初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额：（1）初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本。（2）长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益（计入“营业外收入”），同时调整长期股权投资的成本。3.?持有期间，随着被投资单位所有者权益的变动相应调整增加或减少长期股权投资的账面价值，并分别以下情况处理:（1）对于因被投资单位实现净损益和其他综合收益而产生的所有者权益的变动，投资方应当按照持股比例计算应享有的份额，增加或减少长期股权投资的账面价值，同时确认“投资损益”和“其他综合收益”；（2）对于被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值；（3）对于被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的因素导致的其他所有者权益变动，应当相应调整长期股权投资的账面价值，同时确认“资本公积——其他资本公积”。（4）在持有投资期间，被投资单位编制合并财务报表的，应当以合并财务报表中净利润、其他综合收益和其他所有者权益变动中归属于被投资单位的金额为基础进行会计处理。4.?在确认应享有(或分担)被投资单位的净利润（或净亏损）时，在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑以下因素的影响进行适当调整：（1）统一会计政策和会计期间。若被投资方会计政策和会计期间与投资方不一致，按照投资方会计政策和会计期间对被投资方财务报表进行调整，在此基础上确定被投资单位的损益。但调整要注意重要性原则。（2）以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产等公允价值为基础计提折旧、摊销、减值准备，在此基础上确定被投资单位的损益。但调整要注意重要性原则。（3）以