[财会考试]企业合并会计2011.ppt

高级会计实务 第二章　 企业并购会计 企业并购会计 同一控制下的企业合并 非同一企业控制下的企业合并 一、企业合并的概述 （一）概念 　 企业合并：是指两个获两个以上的企业的联合，或一家企业通过购买权益性证券、资产、签定协议或其他方式取得对另一家或几家企业净资产的控制权和经营权的行为——国际会计准则 企业合并：是指两个获两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项——企业会计准则第20号 （二）形式 １.同一控制下的企业合并 （四）我国准则的规范范围 同一控制下 ——控股合并 ——吸收合并 ——新设合并 非同一控制下 ——控股合并 ——吸收合并 ——新设合并 同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并在核算上的主要区别 : 1. 会计计量原则不同； 2. 合并成本计量不同； 3. 合并价差（商誉）处理不同； 4. 资产处置损益不同； 5. 所得税会计处理不同； 6. 合并财务报表编制不同。 商誉 只有非同一控制下的企业合并才会产生商誉。其中： 吸收合并 产生的商誉，在“商誉”科目核算；平时不摊销，期末减值测试；在个别报表上反映。 控股合并 产生的商誉，在“长期股权投资”科目核算；平时不摊销、不调整，期末减值测试；个别报表在“长期股权投资”下反映，合并报表在“商誉”下反映。 产生的负商誉直接计入“营业外收入”。 A公司合并B公司（100%） A公司：××资产（股票）帐面价值1050 公允价值1600 直接相关费用80 帐面价值 公允价值 B公司： 资产 3000 4000 负债 2000 2500 净资产 1000 1500 (三)类型——准则的分类 同一控制下的企业合并的合并成本： 1000 非同一企业控制下的企业合并的合并成本： 1600 （五）合并日／购买日的确定 合并日是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。即：被合并方净资产或生产经营决策的控制权转移给合并方的日期。同时满足以下条件的，可认定为实现了控制权的转移： （1）企业合并协议已获股东大会通过； （2）企业合并事项需要经过国家有关部门实质性审批的，已取得有关主管部门的批准； （3）参与合并各方已办理了必要的财产交接手续； （4）合并方或购买方已支付了合并价款的大部分（一般应超过50％），并且有能力支付剩余款项； （5）合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或被购买方的财务和经营政策，并享有相应的利益及承担风险。 二、会计处理 权益结合法 （1）帐面价值《==》帐面价值，差额调资本公积、留存收益 （2）合并财务报表包括全部报表 购买法 （1）公允价值《==》公允价值差额计入商誉和资产处置损益 （2）合并资产负债表 会计处理（一）控股合并 A+B= A+B １.同一控制下 长期股权投资＝被合并方账面所有者权益的份额 初始投资成本-付出资产账面价值 0：+资本公积 0：-资本公积 ==》-盈余公积 ==》-未分配利润 ２.非同一控制下的控股合并 长期股权投资 =付出对价公允价值 付出净资产的公允价值－其账面价值 　＝资产处置损益 例：假定P公司与S公司为两个各自独立的非关联企业，P公司发行1000万股普通股（每股面值1元，市价为3.50元)取得S公司70％的股份。假定购买日为2006年6月30日，当日S公司净资产的公允价值为4340万元。 长期股权投资成本 3500万元 费用 直接相关费用?当期损益 发行债券费用?“债务” 股票费用?冲溢价,再冲留存收益 １．200７年1月1日，Ａ公司支付180000元现金购买Ｂ公司的全部净资产并承担全部负债。购买日Ｂ公司的资产负债表各项目账面价值与公