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中级会计学 北京化工大学北方学院经管院 主讲教师：张琪 第四章 长期股权投资 学习目标： 1、掌握同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定方法； 2、掌握非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定方法； 3、掌握以非企业合并方式取得的长期股权投 资初始成本的确定方法； 4、掌握长期股权投资权益法核算； 5、掌握长期股权投资成本法核算； 6、熟悉长期股权投资处置的核算。 第二节 长期股权投资的初始计量 一、长期股权投资初始计量原则 长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。长期股权投资的初始投资成本，应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。 （2）新设合并，是指企业合并中注册成立一家新的企业，由其持有原参与合并各方的资产、负债，在新的基础上经营。原参与合并各方在合并后均注销其法人资格。 （3）控股合并，是指合并方通过企业合并交易或事项取得对被合并方的控制权，能够主导被合并方的财务和生产经营决策，从而将被合并方纳入其合并财务报表范围形成一个报告主体的情况。 B、以是否在同一控制下进行合并为基础的分类 （二）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（只能冲减资本公积——资本溢价（股本溢价）） 资本公积不足冲减的，调整留存收益。 合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。 按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益（盈余公积和未分配利润）。 1、合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的， A、借：长期股权投资——某公司（成本） [被投资单位所有者权益账面价值×持股比例] 贷：银行存款等 资本公积——资本溢价 B、借：长期股权投资——某公司（成本） [被投资单位所有者权益账面价值×持股比例] 资本公积——资本溢价 盈余公积 利润分配——未分配利润 贷：银行存款等 B、借：长期股权投资——某公司（成本） [被投资单位所有者权益账面价值×持股比例] 资本公积——资本溢价 盈余公积 利润分配——未分配利润 贷：股本 2、合并方以发行权益性证券作为合并对价的 A、借：长期股权投资——某公司（成本） [被投资单位所有者权益账面价值×持股比例] 贷：股本（股票数量×面值） 资本公积——资本溢价 【例题1】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2008年6月1日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的80%，同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元。 （1）若甲公司支付银行存款720万元 借：长期股权投资　　　800　　　贷：银行存款　　　　　　720　　　　　资本公积—资本溢价　 80 （2）若甲公司支付银行存款900万元 　　借：长期股权投资　　　　800　　　　资本公积—资本溢价　100　　　　贷：银行存款　　　　　　900　　如资本公积不足冲减，冲减留存收益 【例题2】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2008年8月1日甲公司发行600万股普通股（每股面值1元）作为对价取得乙公司60%的股权，同日乙企业账面净资产总额为1300万元。　 借：长期股权投资　　　　780 （1300×60%）　 贷：股本　　　　　　　　600　　　 资本公积--股本溢价　180  例题3 2009年6月30日，P公司向同一集团内S公司的原股东定向增发1500万股普通股（每股面值1元，市价为13.02元），取得S公司100%的股权，并于当日起能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人资格继续经营。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日，S公司的账面所有者权益总额为6606万元。 S公司在合并后维持其法人资格继续经营，合并日P公司在其账簿及个别财务报表中英确认对S公司的长期股权投资，账务处理为： 借：长期股权投资 贷：股本 资本公积——股本溢价 51060