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对中期会计政策变更会计处理的建议 山东经济学院 姜月运 一、中期会计政策变更的处理要求 《企业会计准则——中期财务报告》（以下简称“中期报告 准则”）规定，企业在中期如果发生了会计政策变更，应当按照 《企业会计准则——会计政策、会计估计变更和会计差错更 正》的规定来处理，并在会计报表附注中作相应披露。其中，在 会计政策变更的累积影响数能够合理确定时，除非国家规定 了相关的会计处理方法，企业应当对根据要求提供的以前年 度比较会计报表最早期间的期初留存收益和这些会计报表的 其他相关项目的数字进行追溯调整；同时，涉及本会计年度内 会计政策变更以前中期会计报表相关项目数字的，也应当予 以追溯调整，视同该会计政策在整个会计年度和可比会计报 表期间一贯采用。笔者认为，中期会计政策变更的处理要点 有：（!）做调整分录进行报表调整。（）在报表附注中披露以下 内容：!对以前年度的累积影响数；对以前年度可比中期的 影响数；#对变更中期的影响数；$对年初至变更中期末的影 响数；%对变更中期以前各中期的影响数；在变更中期以后 各中期的报表附注中披露对当前中期的影响数，以及年初至 本季度末的影响数。（#）设特定账户区分中期会计政策变更对 以前年度影响和以前中期影响。对以前年度累积影响数计入 “以前年度损益调整”账户，对以前中期影响数计入“以前中期 损益影响”账户，并按季度设置明细账户。 二、中期会计政策变更的处理建议 （一）会计政策变更发生在第一季度 如果会计政策变更发生在第一季度，企业除了计算会计 政策变更的以前年度累积影响数之外，在会计报表列报方面， 还需根据变更后的会计政策编制第一季度和当年以后各季度 的会计报表，并对要求提供的以前年度比较会计报表最早期 间的期初留存收益和这些报表的相关项目的数字作相应调 整。在会计报表附注的披露方面，应当披露会计政策变更对以 前年度的累积影响数、对以前年度可比中期的影响数、对当年 第一季度损益的影响数。在当年第一季度之后的其他季度会 计报表附注中，还应当披露第一季度发生的会计政策变更对 当季度损益以及年初至本季度末损益的影响数。 ［例!］：甲公司!$$$年!月购入设备一台并投入使用，原 价为$万元，净残值为零，预计使用年限为%年，采用直线法计 提折旧。年!月!日，公司将折旧方法改为年数总和法。假 定公司所得税税率为##’，所得税会计处理为纳税影响会计 法，法定盈余公积和公益金的提取比例分别为!’和(’。甲公 司需要按季度编制季度报告。 !)计算会计政策变更的影响数（见下表，单位：元）## 会计?审计园地 )甲公司应作如下调整分录：（!）调整会计政策变更的累 积影响数，借：以前年度损益调整!* 元（+# ,%( ）；贷： 累计折旧!* 元。借：递延税款( $%元（!* -##’）；贷： 以前年度损益调整( $%元。（）结转以前年度损益调整， 借：利润分配——未分配利润! +元（!* ,( $%）；贷： 以前年度损益调整! +元。（#）调整盈余公积，借：盈余公积 ! *$元（! +-!(’）；贷：利润分配——未分配利润! *$元。 #)第一季度会计报表列报。甲公司需在年第一季度 中期报告中提供比较会计报表，具体调整如下：!年度资产 负债表累计折旧调增!* 元，递延税款借项调增( $%元， 未分配利润调减! (!元，盈余公积调减! *$元；!年第一 季度利润表中管理费用调增! !(元，利润总额调减! !(元， 所得税调减#.!)(元，净利润调减.(#).(元。 %)会计报表附注中会计政策变更说明：本公司设备原来 采用直线法计提折旧，为了适应经济形势变化，提供更可靠、 更相关的会计信息，自年!月!日起，改为年数总和法计提 折旧。此项会计政策变更已采用了追溯调整法，!年比较会 计报表的相关数字已经作了调整，此项会计政策变更对以前 年度的累积影响数为! +元。其中，该项会计政策变更对 !年年初留存收益调减$ %(元，!年第一季度净利润调 减.(#).(元，!年全年净利润调减# !(元。该项会计政策变 更使年第一季度净利润增加.(#).(元。 ()对以后编制季度报告的说明。在第二、三季度编制中期 报告时，也要在报表附注中说明这一会计政策变更对损益的 影响。要求同上。 （二）会计政策变更发生在第一季度以外的其他季度 这种情况的会计处理相对于会计政策变更发生在第一季 会计期间 直线法 年数总和法 所得额差异 所得税影响 税后差异 年 ( #+ !# ( % %(( $ %( !年第一季度 ( +( + .( ! !( #.!)( .(#).( !年第二季度 ( +( + .( ! !( #.!)( .(#).( !年第三季度 ( +( + .( ! !( #.!)( .(#).( !年第四季度 ( +( + .( ! !(