[2018年最新整理]债资比例举例.docVIP

企业从其关联方接受的债权性投资与企业接受的权益性投资比例（以下简称“关联债资比例”）的计算，是填制本表的难点，在此举例介绍其具体计算过程及税务处理。 假设北京A公司、苏州B 公司、香港C公司同为Z公司的关联公司， Z公司2011年借款情况（涉及企业均为非金融企业）如下表列示。项目 本金 企业融资利率 金融企业同期同类贷款利率 借款时限 2011年应支付利息 （款项已经实际支付） 北京A公司 100 6% 6% 2010.12.01-2011.5.31 2.50 苏州B公司 200 8% 6.6% 2011.02.01-2012.05.31 14.67 香港C公司 400 7.5% 6.5% 2011.01.01-2011.12.31 30.00 合计 700 47.17 企业从其关联方接受的债权性投资与企业接受的权益性投资比例（以下简称“关联债资比例”）的计算，是填制本表的难点，在此举例介绍其具体计算过程及税务处理。 假设北京A公司、苏州B 公司、香港C公司同为Z公司的关联公司， Z公司2011年借款情况（涉及企业均为非金融企业）如下表列示。 2011年度借款情况表（假设Z公司仅此3笔借款） 第一步：计算超过金融企业同期同类贷款利率部分利息。 根据《企业所得税法实施条例》第三十八条的规定，超过金融企业同期同类贷款利率的部分不得税前扣除。 利息计算表 项目 2011年应支付利息 （款项已经实际支付） 不超过金融利率的利息 超过金融利率的利息 北京A公司 2.50 2.50 0.00 苏州B公司 14.67 12.10 2.57 香港C公司 30.00 26.00 4.00 合计 47.17 40.60 6.57 第二步：计算关联债资比例是否超过规定标准 《企业所得税法》第四十六条、《企业所得税法实施条例》第三十八条、第一百一十九条、《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》(财税〔2008〕121号)、《特别纳税调整实施办法（试行）》（国税发〔2009〕2号）第九章都对关联债资比例税前扣除问题作出了规定。关联债资比例超过规定标准（金融企业为5：1，其他企业为2：1）而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。对超过规定标准而发生的利息支出处理的例外性条款规定，即在两种情况下是可以税前扣除的一是企业的关联借款超过了比例，但企业已经按照规定准备同期资料，并证明关联债权投资符合独立交易原则，发生的利息可以在税前扣除；二是企业计算超规定比例的利息，在按照实际支付给各关联方利息占关联方利息总额的比例分配后，其中分配给实际税负高于企业的境内关联方的利息准予扣除 债资比例＝年度各月平均关联债权投资之和/年度各月平均权益投资之和各月平均关联债权投资＝（关联债权投资月初账面余额+月末账面余额）/2 各月平均权益投资＝（权益投资月初账面余额+月末账面余额）/2 1月 2月 3月 4月 5月 6月 7月 8月 9月 10月 11月 12月 初 末 初 末 初 末 初 末 初 末 初 末 初 末 初 末 初 末 初 末 初 末 初 末 A 100 100 100 100 100 100 100 100 100 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 B 0 0 0 200 200 200 200 200 200 200 200 200 200 200 200 200 200 200 200 200 200 200 200 200 C 0 400 400 400 400 400 400 400 400 400 400 400 400 400 400 400 400 400 400 400 400 400 400 0 合计 100 500 500 700 700 700 700 700 700 600 600 600 600 600 600 600 600 600 600 600 600 600 600 200 总计 600 1200 1400 1400 1300 1200 1200 1200 1200 1200 1200 800 平均 300 600 700 700 650 600 600 600 600 600 600 400 各月平均关联债权投资之和= 6950 各月平均权益投资计算表 （实收资本、资本公积、留存收益数字从企业资产负债表中取得） 1月 2月 3月 4月 5月 6月 7月 8月 9月 10月 11月 12月 初 末 初 末 初 末 初 末 初 末 初 末 初 末 初 末 初 末 初 末 初 末 初 末 实收资本 60 60 60 60 60 60 60 60 60 60 60 60 60 60 60 60 60 60