致同研究AH股公司境内外会计准则差异披露示例-致同会计师事务所.PDF

致同研究：A+H 股公司境内外会计准则差异披露示例 香港于2005 年开始采用国际财务报告准则，香港财务报告准则与国际财务报告准则 完全趋同。中国企业会计准则也已于2007 年实现了与国际财务报告准则在会计原则和实 质内容上的趋同。 对A+H 股公司而言，其A 股报告与H 股报告若适用不同的准则，则涉及准则间差异 的处理及披露问题。虽然除资产减值损失的转回外，企业会计准则与香港财务报告准则 已经实现等效，但在实际执行中，尚存在如资产评估增值、专项储备、政府资本性投入、 借款费用资本化、职工福利与奖励基金的计提等选择或执行的差异。 证监会上市公司年报会计监管报告 《2011 年上市公司执行企业会计准则监管报告》 A+H 股公司境内外财务报告差异基本消除 我国于 2006 年发布的企业会计准则体系与国际会计准则实现了实质性趋同，根据 2008 年财政部制定的有关会计准则解释的要求，境内外同时上市公司对于同一交易事项 应在A 股和H 股财务报告中采用相同的会计政策，且自2010 年起香港市场直接接受H 股 公司采用内地准则编制的财务报表。就同时在内地及香港上市的公司来讲，近几年来执 行情况表明，会计标准的协调很大程度上消除了 A+H 股公司在内地与香港市场披露的年 报差异。根据历年年报数据分析，从2007 年到2011 年，A+H 股公司境内外财务报告的差 异无论是绝对金额还是差异率都在逐步减小，净利润差异自2007 年的4.69%下降至2011 年的0.24%，归属于母公司净资产差异则从2007 年的2.85%下降到2011 年的0.07%。 《2009 年上市公司执行企业会计准则监管报告》 准则差异进一步缩小 2009 年公布年报的1714 家内地上市公司中，共有61 家同时在香港发行了H 股。根 据A+H 股上市公司公布的年报，61 家A 股和H 股公司报告的净利润分别为7,005 亿元和 7,052 亿元，净资产分别为48,500 亿元和48,404 亿元，净利润差异为46 亿元，净资产 差异为-117 亿元，上述两项差异较2008 年分别减少84 亿元和290 亿元，同比分别下降 64.62%和71.25,境内外准则差异进一步缩小。 1 现存主要差异项目及原因 从2009 年年报看，现存的差异大部分是实务中的执行差异，主要包括改制中评估增 值及后续计量造成的差异，维简费、安全生产费和煤矿行业专项基金差异，政府补助确 认和计量差异，BOT 项目核算差异等四项差异。 前两项执行差异产生的主要原因是国内经济政策与境外不同，造成会计处理的结果 不同。《公司法》、《国有资产评估管理办法》（国务院91 号令）及有关财务规定对必须或 者可以进行资产评估的场合、评估的范围、评估方法等做出规定，《高危行业企业安全生 产费用财务管理暂行办法》要求石油天然气和煤炭采选等行业计提维简费和安全生产费 等，而国外不存在类似情况。 对于政府补助收入确认，按照企业会计准则规定，企业在取得国家补助时，如果国 家相关文件明确要求计入资本公积的，不作为政府补助处理。在 A 股财务报表中，公司 在取得此类国家补助并计入资本公积时，并未相应增加国家持股比例及相应的收益权，H 股财务报表中按照实质重于形式原则将此类虽要求计入资本公积，但未增加国家权益的 事项作为政府补助处理，并确认相关损益，由此造成部分 A+H 股上市公司境内外财务报 告存在差异。 对于BOT 项目，按照《企业会计准则解释第2 号》中对BOT 业务相关收入确认的规 定，项目公司未提供实际建造服务，将基础设施建设发包给其他方的，不应确认建造服 务收入。按照国际会计准则的有关规定，项目公司即使未提供实际建造服务，也可以按 照估计的毛利率确认收入，结转成本。 《上市公司执行企业会计准则监管报告（2007）》 境内外同时上市公司在不同会计准则下的财务指标存在一定差异 截至2007 年12 月31 日，我国同时发行A 和H 股的有51 家。2007 年度财务报告中 列报存在境内外报告净资产差异的“A+H”公司有41 家（占全部“A+H”公司的80% ）；列 报存在境内外报告净利润差异的“A+H”公司有47 家（占全部A+H 股公司的92% ）。其中， 有41 家A+H 股公司同时存在境内外报告净资产和报告净利润差异。 存在境内外报告净资产差异的41 家“A+H”公司报告了1337