中级会计实务专题讲义1-20章Word版_第7章_非货币性资产交换参考.doc

第七章　非货币性资产交换 考情分析　　本章近三年均以客观题形式出现，分值在2分左右。本章知识点既可以考客观题，也可以考主观题，本章属于相对比较重要的一章。　　　　内容介绍　　第一节　非货币性资产交换的认定　　第二节　非货币性资产交换的确认和计量　　其中，公允价值模式下非货币性资产交换的处理是本章的重点。　　　　内容讲解 第一节　非货币性资产交换的认定 　　　　一、非货币性资产的界定　　1.货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括库存现金、银行存款、其他货币资金、应收账款和应收票据以及债券投资等。　　注意：这里的“债券投资”指准备持有至到期的债券投资。　　2.非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。如存货、固定资产、无形资产、投资性房地产、长期股权投资等。　　注意：股权投资，将来收到的金额是不确定的，所以不属于货币性资产。　　　　二、非货币性资产交换　　非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。　　注意：　　考点1：强调“互惠转让”。不涉及：非货币性资产发放股利（即发放财产股利）、自政府部门无偿取得非货币性资产（属于政府补助）、企业合并中取得非货币性资产、债务重组取得非货币性资产等。　　考点2：当交换涉及到补价时，如何来认定非货币性资产交换。　　通常情况下，当交换双方非货币性资产公允价值不等时，会涉及到补价。认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。　　补价一般为双方非货币性资产公允价值的差额。　　技巧：补价/较高一方资产的公允价值＜25%。　 　　注意：要善于根据补价的收付方向判断哪一方换出的非货币性资产公允价值高。在等价交换的前提下，一般是收到补价一方换出的非货币性资产公允价值高。　　【例题1·单选题】下列交易中，属于非货币性资产交换的是（　）。　　A.以100万元的应收债权换取生产用的设备　　B.以准备持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资　　C.以一批存货换取一台公允价值为100万元的设备并支付50万元的补价　　D.以公允价值为200万元的房产换取一台运输设备并收取24万元的补价 　　[答疑编号] 　　『正确答案』D『答案解析』本题考核非货币性资产交换判断的标准。应收债权、持有至到期投资均属于货币性资产。选项C，补价比例=50/100=50%，大于25%，不属于非货币性资产交换。选项D，补价比例=24/200=12%，小于25%，属于非货币性资产交换。　　 第二节　非货币性资产交换的确认和计量 　　　一、总的处理原则和思路　　（一）非货币性资产交换的会计处理模式　　非货币性资产交换的会计处理有两种处理模式：一种是公允价值模式，另一种是账面价值模式。　　●公允价值模式下总的处理思路，以换出资产的公允价值作为换入资产的入账价值。如果有确凿证据表明换入资产公允价值更可靠，则以换入资产的公允价值为基础确定换入资产的成本。　　注意：　　1.公允价值模式下，应当对换出资产公允价值与账面价值的差额确认非货币性资产交换损益。　　2.“有确凿证据表明换入资产公允价值更可靠”主要是针对存在补价的非货币性资产交换。　　●账面价值模式下总的处理思路：以换出资产的账面价值为基础确定换入资产的成本。　　●如果涉及补价，搞清楚谁支付补价，谁收到补价，是贷记“银行存款”，还是借记“银行存款”即可。　　（二）会计处理模式的选择　　1.当同时符合下列两个条件时，应采用公允价值模式来处理：　　（1）交易具有商业实质；　　（2）换出资产或换入资产公允价值能够可靠计量。　　其他的情况，应采用账面价值模式来处理。　　2.商业实质的判断：　　具有商业实质，简单的说，就是双方确实需要通过非货币性资产交换取得某项非货币性资产，而不是可换可不换。　　满足下列条件之一的，非货币性资产交换具有商业实质：　　（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。　　风险、时间和金额这三方面只要有一项不同，就具有商业实质。　　此规定，目的之一，是为了防止某些企业利用以公允价值计量的非货币性资产交换调节利润，粉饰报表。　　一般来说，同类型资产相交换就可能不具有商业实质。　　（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。强调换入资产对企业的特定价值。　　另外：关联方之间的非货币性资产交换可能不具有商业实质。　　3.公允价值能否可靠计量的判断　　（1）存在活跃市场；　　（2）不存在活跃市场，但同类或类似