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中国审计风险准则介绍 主讲人：杨志国 第一节 风险导向审计方法 一、审计方法的演变 （一）账项基础审计方法（18世纪末期——20世纪40年代） 早期获取审计证据的方法比较简单，注册会计师将大部分精力投向会计凭证和账簿的详细检查，这种审计方法称为账项基础审计方法。 优点：有利于发现原始凭证和数据的造假。 缺点：审计方法简单，审计成本高，审计资源平均分配，不适应大型企业的审计。 第一节 风险导向审计方法 一、审计方法的演变 （二）制度基础审计方法（20世纪50年代——80年代） 由于企业日益扩大，经济活动和交易事项日益复杂，审计工作量迅速扩大，使得详细审计难以展开，职业界探索将审计抽样与企业内部控制结合起来。以内部控制测试为基础的抽样审计称为制度基础审计。 第一节 风险导向审计方法 一、审计方法的演变 （二）制度基础审计方法（20世纪50年代——80年代） 优点：审计抽样有了理论基础，审计成本降低，审计资源集中在内部控制存在缺陷的环节。 缺点：没有考虑被审计单位存在的固有风险，仅以内部控制测试为基础，很难将审计风险降至可接受水平。 第一节 风险导向审计方法 一、审计方法的演变 （三）传统风险导向审计方法（20世纪80年代—21世纪初） 审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险。 审计风险是由会计师事务所风险管理所确定的，谨慎从事会计师事务所往往将其确定为低水平，固有风险和控制风险与企业有关，注册会计师通过了解被审计单位和控制测试，确定检查风险，设计和实施实质性程序。这种方法称为风险导向审计方法，风险模型称为传统审计风险模型。（见图四） 传统审计风险模型 第一节 风险导向审计方法 一、审计方法的演变 （三）传统风险导向审计方法（20世纪80年代—21世纪初） 审计风险，是指会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性； 固有风险是指假定不存在相关内部控制时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性。 控制风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报或漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性； 检查风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报，而未能被实质性测试发现的可能性。 第一节 风险导向审计方法 一、审计方法的演变 （三）传统风险导向审计方法（20世纪80年代—21世纪初） 优点：从理论上解决了制度基础审计方法的缺陷，要求将审计资源分配到评估固有风险、测试内部控制和实施实质性程序。 缺点：固有风险的评估主观性较强，且不容易评估。 第一节 风险导向审计方法 二、传统审计方法运用中存在的问题 （一）忽视固有风险的评估 原独立审计准则评估固有风险应当考虑的事项： (1) 管理人员的品行和能力； (2) 管理人员特别是财会人员的变动情况； (3) 管理人员遭受的异常压力； (4) 业务性质； (5) 影响被审计单位所在行业的环境因素； (6) 容易产生错报的会计报表项目； (7) 需要利用专家工作结果予以佐证的重要交易和事项的复杂程度； (8) 确定账户金额时，需要运用估计和判断的程度； (9) 容易受损失或被挪用的资产； (10) 会计期间内，尤其是临近会计期末发生的异常及复杂交易； (11) 在正常的会计处理程序中容易被漏记的交易和事项。 第一节 风险导向审计方法 二、传统审计方法运用中存在的问题 （一）忽视固有风险的评估 由于固有风险的评估主观性较强，因此原独立审计准则规定，在编制具体审计计划时，注册会计师应当考虑固有风险的评估对各重要账户或交易类别的认定所产生的影响，或者直接假定这种认定的固有风险为高水平。 在实务中，许多事务所不重视固有风险的评估，审计起点退至了解和测试内部控制。由于内部控制具有固有的局限性，因此，审计风险增大。 第一节 风险导向审计方法 二、传统审计方法运用中存在的问题 （二）忽视对内部控制测试 原独立审计准则规定，出现下列情况之一时，注册会计师应当将重要账户或交易类别的部分或全部认定的控制风险评估为高水平： (1) 被审计单位内部控制失效； (2) 注册会计师难以对内部控制的有效性作出评估； (3) 注册会计师不拟进行符合性测试（即控制测试，下同。）。 出现下列情况之一时，注册会计师可不进行符合性测试，而直接实施实质性测试程序： (1) 相关内部控制不存在； (2) 相关内部控制虽然存在，但注册会计师通过了解发现其并未有效运行； (3) 符合性测试的工作量可能大于进行符合性测试所减少的实质性测试的工作量。 第一节 风险导向审计方法 二、传统审计方法运用中存在的问题 （二）忽视对内部控制测试 如果不对内部控制进行测试，就