债务重组新旧准则比较会计0401蒋颖.ppt

债务重组——新旧准则比较 演讲者：陆佳丹 组员：蒋颖 胡金萍 王洁 孙霜霜 任雪芳 张益杭 王芳 方帆 朱力行 “债务重组”定义的变化 旧准则： 指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。 新准则： 指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出让步的事项。 根据该定义，债务重组发生应符合以下条件： （1）必须是债务人处于持续经营状态。 （2）必须是债务人发生了财务困难。 （3）必须是债权人做出了让步。 “或有支出”和“或有收益”定义的变化 旧准则： 或有支出 或有收益 新准则： 或有应付金额 或有应收金额 术语名称虽经更改，但概念却无实质性变化。另外，新准则在第7条增加了一项内容：“修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合《企业会计准则第13 号——或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。” 旧准则： 回避“公允价值”，按账面价值入账。 例如：“以非现金资产／债务转资本清偿某项债务的，债务人应按重组债权的账面价值作为受让资产的非现金资产／股权的入账价值”．但是又在第１０条中提出“如果涉及多项非现金资产，债权人应按照各项资产的公允价值占非现金资产公允价值总额的比例，对重组债权的账面价值进行分配，以确定各项非现金资产的入账价值”．在第１３条也提到了“公允价值”．可见，旧准则想回避“公允价值＂但却躲不开它，有些矛盾． 新准则： 新准则引入了“公允价值”这个计量属性。从而保持了会计信息的相关性和有用性．主要目的 第一，在国际会计准则委员会和美国会计准则委员会制定的会计准则中比较侧重于公允价值的应用，以体现会计信息的相关性。 第二，在我国，市场经济已有很大的发展，生产要素市场和资本市场也不断发展和完善。 事实上，以公允价值为计量基础具有很多优点，它能合理反映企业的财务状况，更有效反映收入和费用的配比，尤其在通货膨胀的情况下有利于企业实物资本保全等，如仅仅因为公允价值不易取得而放弃采用这一重要计量属性，将不利于我国上市公司和资本市场的发展． 旧准则中： 债务重组损失，记入当期损益。对于债务重组利得，则确认为资本公积．（谨慎性原则） 新准则规定： 债务人应将所减免的债务、所放弃非现金资产的公允价值与其原账价值的差额均确认为当期损益． 对于债权人，则应将所取得非现金资产的公允价值与所放弃债权的账面余额间的差额，先行冲减已计提的减值准备，资产减值准备不足冲减的，再确认为债务重组损益． 披露的要求的变化 新旧准则相同点： 都要求债务人在财务报告附注中披露以下信息： （１）债务重组方式； （２）将债务转为资本所导致的股本（或者实收资本）增加额； （３）或有应付金额／或有支出． 不同点： 新准则增加了两项披露要求： （１）确认的债务重组利得总额； （２）债务重组中转让的非现金资产的公允价值、由债务转成的股份的公允价值和修改其他条件后债务的公允价值的确定方法及依据．　　　　 谢谢 * 一）定义 A 债务重组的定义 B ＂或有支出＂和＂或有收益＂定义 二）入账价值在计量属性上的变化 三）重组收益确认的变化 四）披露 主要目的 *