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北航《成本会计》第五章 本量利分析 课堂笔记 主要知识点掌握程度 通过本章学习，应理解盈亏临界点及本量利分析的涵义，掌握盈亏临界点销售量的计算方法及本量利分析的基本原理、基本方法和具体应用。了解有关因素的变动对盈亏临界点及现实目标利润的影响。 知识点整理 一、本量利分析概述 （一）本量利分析的假定 本量利分析是建立在一定的假设基础之上的。如果忽视了这一点，当假定不能成立时，就会造成本量利分析不当，最后导致错误地决策。本量利分析有以下几项假定： 1、成本按性态划分假定。假定企业的全部成本都已划分为固定成本和变动成本两部分。 2、相关范围假定。假定在一定时期内，业务量总是在相关范围内变动，于是固定成本总额和单位变动成本保持不变。同时，在相关范围内产品的单价也保持不变。 3、一元线性假定。假定在相关范围内，总成本函数表现为线性方程，销售收入也表现为线性方程。即在一定期间和一定业务量范围内，总成本与销售收入分别表现为一条直线。 4、产销平衡假定。假定在只安排一种产品生产的条件下，生产出来的产品总是可以找到市场，即产量和销售量相等，可以实现产销平衡。 5、产品品种结构稳定假定。假定在一个多品种生产的企业，产销总量发生变化时，原来各种产品的产销量在全部产品产销总量中，所占的比重不发生变化。因此，加权平均单位变动成本和加权平均单价也就保持不变。 6、变动成本法假定。假定产品成本是按变动成本法计算的，即产品成本只包括变动生产成本，固定生产成本作为期间成本处理。 有了上述假定，就可以十分方便地使用简单的数学模型或图形来揭示成本、业务量和利润之间的联系，并指导企业在实际工作中本量利分析的具体应用。 （二）本量利关系的基本公式（重点掌握） 在管理会计中，我们把成本、业务量和利润三者之间的依存关系用方程式来表达，就是本量利关系的基本公式，即： 利润＝销售收入－（变动成本＋固定成本） ＝销售单价×销售量－（单位变动成本×销售量＋固定成本） ＝（销售单价－单位变动成本）×销售量－固定成本 设销售单价为p，销售量为x，固定成本总额为a，单位变动成本为b，利润为P，则这些变量之间可用下式表达： P＝px－（bx＋a） ＝（p－b）x－a 上述公式的利润在我国通常是指营业利润，在西方管理会计中通常是指“息税前利润（Earnings before Interest and Tax，简称EBIT）。 （三）贡献边际及相关指标的计算 在本量利分析中，贡献边际是一个十分重要的概念。所谓贡献边际（Contribution Margin）是指产品的销售收入减去变动成本后的余额，也可称为边际贡献、贡献毛益、边际利润或创利额。 贡献边际有两种表现形式。一种是单位概念，称为单位贡献边际（用cm表示），是指产品的销售单价减去单位变动成本后的余额。其计算公式如下： 单位贡献边际（cm）＝销售单价－单位变动成本 单位贡献边际反映的是各该产品的盈利能力，也就是每增加一个单位产品的销售可提供的毛益额。 贡献边际的另一种表现形式是总额概念，称为贡献边际总额（用Tcm表示），简称贡献边际，是指产品的销售收入总额减去变动成本总额后的余额。其计算公式如下： 贡献边际（Tcm）＝销售收入－变动成本＝px－bx＝（p－b）x ＝单位贡献边际×销售量＝cm·x 根据本量利关系基本公式，贡献边际、固定成本及营业利润三者之间的关系可用下式表示： 营业利润（P）＝贡献边际－固定成本＝Tcm－a 从上述公式可以看出，企业销售产品提供的贡献边际，并非企业的营业利润，但它与企业营业利润的形成有着密切的关系。因为企业获得的贡献边际，首先要用来弥补固定成本，只有当贡献边际大于固定成本时才能为企业提供利润。否则，若贡献边际不够补偿固定成本，则会出现亏损。在上一公式的基础上，还可以推导出下列公式： 贡献边际（Tcm）＝固定成本＋营业利润＝a+P 固定成本（a）＝贡献边际－营业利润＝Tcm－P 贡献边际的相对数为贡献边际率（用cmR表示），即贡献边际总额占销售收入总额的百分比，或单位贡献边际占销售单价的百分比。它反映每百元销售额中能提供的毛益金额。其计算公式如下： 贡献边际率（cmR）＝ ＝ 与贡献边际率密切相关的指标是变动成本率。所谓变动成本率（bR）是指变动成本总额占销售收入总额的百分比，或单位变动成本占销售单价的百分比。它反映每百元销售额中变动成本所占的金额。其计算公式如下： 变动成本率（bR）＝ ＝ 因为贡献边际加上变动成本等于销售收入，则贡献边际率加上变动成本率等于100％，故它们之间的关系如下： 贡献边际率（cmR）＝l－变动成本率＝1－bR 变动成本率（bR）＝1－贡献边际率＝1－cmR 可见，贡献边际率与变动成本率属于互补性质。变动成本率低的企业，则贡献边际率高，创利能力大；反之，变动成本率高的企