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广西“十百千”拔尖会计人才 （注师类）培养对象 培 训 简 报 第3期第2册 2009年11月20日 目 录 【学习心得】 关于增值税转型改革内容的解读 2 定位清晰、治理科学、激励人才、建设文化 8 纸上得来终觉浅，绝知此事要躬行 10 浅谈税务风险及防范措施 13 【培训体会】 有效的“势、道、术”三层次报表分析法 20 【学习心得】之一 关于增值税转型改革内容的解读 十月的北京，仍沉浸于建国60周年的喜悦中，我们又一次来到了北京国家会计学院，开始了第三期集中培训学习。本次培训，学院根据国内的税制改革的实际情况，重点进行税务方面的培训和学习，以强化税务知识、提高实务能力和操作技巧。通过学习，我不仅学到了新的业务知识体系，了解我国税法改革的本意，也提升了税务业务的经验积累。总结是为了更好的提高，以下本人将就增值税转型情况，结合从业实务谈谈体会。 对于企业而言，纳税是一种直接的现金支出，意味着其当期既得经济利益的损失。虽然国家在公共设施和福利上的支出给予了企业一定量的经济补偿，但这类补偿既不对等也不易量化。往往税负越重，就意味着纳税人可支配收入越少。如果纳税人的收入不能及时变现，而又必须及时申报与缴纳税款，就会使企业面临“欠税”的风险，当“欠税”无法得到税务机关递延纳税许可时，企业又会面临税务处罚的风险。 为了适应市场经济的发展，体现国家的产业政策，及时调整经济结构，国家的税收政策总是要随着经济形势的发展作出相应的变更，对现行的税收法律、法规进行及时地补充、修订或完善，不断废止旧政策，适时推出新规章。我国的税收法规种类繁杂、细微，纳税人只有对每一税种的每一细微处都了如指掌，及时、到位采取税收优惠政策，各项法律、法规、政策、制度的运用准确、完整，才能设计出风险最小、收益最大的税务处理方案，使企业获得最多最大的收益。 2009年流转税改革的最大亮点，当属《财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税[2008]170号）的颁发，这标志着我国增值税转型在全国范围内全面推行，标志着我们已由之前一直实行的生产型增值税转为消费型增值税。此次增值税转型改革的主要内容包括以下几个方面： 1、自2009年1月1日起，全国所有增值税一般纳税人购进或自制的固定资产发生的进项税额可以计算抵扣； 2、购进的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇不得抵扣进项税； 3、取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策； 4、小规纳税人征收率降低为3%； 5、.将矿产品增值税税率从13%恢复到17%。 转型改革将消除生产型增值税制存在的重复征税因素，降低企业设备投资的税收负担，有利于鼓励投资和扩大内需，促进企业技术进步、产业结构调整和经济增长方式的转变，对于提高我国企业竞争力和抗风险能力，克服国际金融危机的不利影响，将起到积极的作用，也达到国家税收公平合理的目标。 一、允许企业将外购或自制固定资产发生的进项税额一次性全部扣除。 此项是本次转型的最大特点，这既是一项重大的减税政策，也是积极财政政策的重要组成部分，是国务院确定的进一步扩大内需促进经济增长十项措施中的一项重要内容，预计将为纳税人减轻税收负担超过1230亿元。 对此项政策的理解，关键在于准确把握可准予抵扣的固定资产范围，此范围仅限于现行增值税征税范围内的固定资产，包括机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具。房屋、建筑物等不动产，虽然在会计制度中允许作为固定资产核算，但不能纳入增值税的抵扣范围，不得抵扣进项税额。 因此，企业在实务操作中，需要严格把握准予抵扣固定资产的范围尺度，避免因理解错误造成不必要的税务损失。 在实务中我们碰到较多的问题是，有的企业根据增值税转型的原则，对用于在建工程的材料包含的进项税，虽然税法未有明文规定如何处理，但企业往往比照“购入固定资产进项税可抵扣”这一原则，对材料的进项税也进行了抵扣。而各地、各级税务机关也因对税法的理解和掌握的不同，有的允许抵扣，有的不允许，也在一定程度上给企业造成的混乱而不知所措。这实际上是对增值税转型原则和立法精神的不理解造成的。 在转型改革之前，对购入的材料包含的进项税，如果用于在建工程项目，企业大都进行进项税转出处理。根据修订后的《增值税暂行条例实施细则》第二十三条，“条例第十条第（一）项和本细则所称非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程”。按照我国税法的立法原则，对税收条款采取的是正列举方法，法无明文禁止的属可行。因此，对购入的用于非不动产在建工程的材料的进项税，依照我国的税法