[经济学]第二章 审计目标与审计过程.ppt

（二）管理层认定与审计目标的关系 (1)注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当； (2)注册会计师了解了认定就很容易确定每个项目的具体审计目标； (3)注册会计师通过考虑可能发生的不同类型的潜在错报，评估重大错报风险，并结合具体认定设计审计程序予以应对 【例·单选题】注册会计师发现被审计单位将2010年12月31日已经发生的一笔赊销收入记在了2011年1月3日的营业收入账上的确凿审计证据，则注册会计师最关注与这笔业务有关的认定是 (　　)。 A.分类 B.准确性 C.截止 D.计价和分摊 【答案】C 【解析】因为该赊销业务已经发生而被审计单位推迟记录到了2010年度，属于推迟确认收入的截止认定错误。 注意：注册会计师对财务报表进行审计并发表审计意见，旨在提高财务报表的可信赖程度，但不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、经营效果提供的保证。 审计目标的导向作用 财务报表审计目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，它界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间和范围，决定了注册会计师如何发表审计意见。 2．作用 　　（1）增进了解 [相互配合] 　　（2）约定义务履行情况的依据 [相互督促]。 　　（3）诉讼证据 [相互指责] 签订审计业务约定书之前应做的工作 签约前的工作 具体要求 1．明确审计业务的性质和范围 双方就审计业务的性质和范围达成一致意见 2．初步了解被审计单位的基本情况 （1）业务性质、经营规模和组织结构；（2）经营情况和经营风险；（3）以前年度接受审计的情况；（4）财务会计机构及工作组织；（5）其他 3．会计师事务所评价专业胜任能力 （1）执行审计的能力(确定审计小组的关键成员、考虑在审计过程中向外界专家寻求协助的需要和具有必要的时间)；（2）能否保持独立性；（3）保持应有关注的能力。（4）如果会计师事务所不具备专业胜任能力，应当拒绝接受委托 4．商定审计收费 可采取计件收费和计时收费两种基本方式 5．明确被审计单位应协助的工作 （1）会计资料和其他文件准备齐全； （2）在审计过程中，被审计单位的财会人员及相关人员应对注册会计师的询问给予解释，并在适当情况下为注册会计师提供必要的工作条件和协助如代编某些工作底稿等 审计业务约定书的内容　 基本内容 具体要求 1.财务报表审计的目标 合法性；公允性 2.管理层对财务报表的责任 按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表 3.管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度? 4.审计范围 （1）指明在执行财务报表审计业务时遵守的审计准则 　　（2）为实现财务报表审计目标，注册会计师根据审计准则和职业判断实施的恰当的审计程序的总和 基本内容 具体要求 5.执行审计工作的安排 出具审计报告的时间要求 6.审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式? 7．审计局限性 由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险 8.管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助 9.注册会计师不受限制? 基本内容 具体要求 10.管理层声明予以书面确认 11.注册会计师对执业过程中获知的信息保密 12.审计收费 包括收费的计算基础和收费安排 13.违约责任? 14.解决争议的方法? 15.签章 签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章　　? （2）制定总体审计策略 作用：总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。 制定总体审计策略时应考虑的事项： 审计范围 报告目标、时间安排及所需沟通 审计方向 所需沟通 时间 　　[与管理层及治理层的会议] ? 　　[项目组会议（包括预备会和总结会）] ? 　　[与专家或有关人士的沟通] ? 　　[与其他CPA沟通] ? 　　[与前任CPA沟通] ? 　　[ …… ] ? 在确定审计方向时，注册会计师需要考虑下列事项： 重要性的确定 重大错报风险较高的审计领域 重大错报风险对指导、监督及复核的影响 项目组成员的选择（在必要时包括项目质量控制复核人员）和工作分工 等 总体审计策略的内容 CPA应当在总体审计策略中清楚地说明下列内容： （1）向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等； （2）向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他CPA工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等； （3）何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还