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重庆工学院会计学院 来华 第四章 部门费用的核算 重庆理工大学会计学院 来 华 2011年1月修订 第四章 部门费用的核算 第一节 辅助生产费用的核算 第二节 制造费用的核算 第三节 期间费用的核算 本章重点：掌握各部门费用分配的方法和费用分配表的编制；特别是掌握辅助生产费用的几种基本分配方法。 本章难点：辅助生产费用的分配方法。 第一节 辅助生产费用的核算 一、辅助生产费用的归集 (一)辅助生产的特点及其分类 1、辅助生产的特点 辅助生产，是为基本生产车间和管理部门服务而进行的产品生产和劳务供应。 其特点为： ①服务对象:企业内部各部门,对企业外提供少; ②归集对象:辅助生产的产品或劳务; ③分配对象:受益对象 ④影响:产品成本/部门费用 ⑤典型部门:供水车间、供电车间、供汽车间、运输车间 2、辅助生产的分类 根据生产性质和任务不同划分： 类型 任务 特点 （二）辅助生产费用的归集 账户体系根据是否设置辅助生产车间“制造费用”明细账分为两种设置模式： 辅助生产费用归集账户设置小结 1、设置“辅助生产成本”总账及明细账归集辅助生产部门发生的直接生产费用。 2、辅助生产车间间接生产费用采用两种处理方法，即设置“制造费用”科目和不设置“制造费用”科目。 不设制造费用科目应具备的条件： ①辅助生产不对外提供商品产品(不需要按成本项目计算产品成本)； ②辅助生产车间规模很小； ③制造费用很少。 3、在不设“制造费用”科目时，“辅助生产成本”明细账的成本项目可与制造费用的费用项目结合设立。 两种模式下辅助生产部门明细账示例 二、辅助生产费用的分配 （一）辅助生产费用的结转 1、生产产品的辅助生产车间应在产品完工时结转入库，按实际成本： 借：原材料（修理用备件） 低值易耗品 贷：辅助生产成本 2、提供劳务的辅助生产车间，期末，按受益对象及其耗用数量分配结转： 借：基本生产成本 制造费用 管理费用 贷：辅助生产成本 （二）辅助生产费用分配的方法 辅助生产费用分配方法学习路径： 1、直接分配法 （1）要点： ①不考虑各辅助生产车间相互提供产品或劳务因素； ②将各辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益单位。 （2）算例 ①计算过程/②编制辅助生产费用分配表（直接分配法） （3）优缺点： 优点：计算简便。 缺点：计算结果不准确，不利于调动辅助生产车间相互节约消耗产品或劳务的积极性。 （4）适用范围：适宜在辅助生产内部相互提供劳务不多、不进行费用的交互分配对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况下采用。 2、顺序分配法 （1）要点：①排序 依据：辅助生产车间交叉受益程度 规则：由少至多(受益少的排在前，受益多的排在后) ②依次向后分配 要求：按顺序由前向后分配 分配指向单位：排在后面的各单位(包括辅助生产部门和非辅助生产部门) 规则：排列在前的分配给排列在后的，排列在后的不能分配给排列在前的 顺序分配法的要点理解例题 （2）要点理解 例：若某企业有三个辅助生产车间，分别向基本生产车间和厂部供应电、水、气。其中，供电车间耗用水费和气费 1000元，供气车间耗用水费12000元，供水车间耗用电费和气费8000 元。 顺序分配法的计算及评价 （2）算例 ①计算过程 ②编制辅助生产费用分配表（顺序分配法） （3）优缺点： 优点：部分考虑辅助生产车间交叉提供劳务，计算结果较直接分配法正确。 缺点：结果准确性较差，计算工作量有所增加。同时，不利于控制排列在前的辅助生产车间降低能耗。 （4）适用范围： 各辅助生产部门之间交叉受益程度明显； 排列在前辅助生产部门耗用排列在后辅助生产车间产品或劳务数量较少的情况。 3、交互分配法 （1）要点： ①交互分配：在辅助生产车间之间进行交互分配 ②对外分配：将交互分配后各辅助