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第二章 审计职业规范 GAAS10条公认审计准则P47 独 立 性 应有的职业谨慎 应有的注意义务 尽相当的勤勉以对已审会计报表不存在重大错报做出合理保证 专业团体中一般人所具有的谨慎 独立审计准则：P45 注册会计师执行审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业准则，是注册会计师职业规范体系的核心组成部分。 中国审计准则 CICPA1995发布第一批审计准则，1996.1.1实施 2006年41项审计准则，2007.1.1实施：风险导向审计 2012年1月1日实施 注册会计师执业准则体系 二、中国注册会计师职业道德基本原则 独立性 在执行鉴证业务时，注册会计师必须保持独立性； 会计师事务所从整体层面和具体业务层面保持独立性。 注意：社会公众通常透过注册会计师形式上的独立性来推测实质上的独立性 诚信 要求会员在所有职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公办事，实事求是。 客观公正 专业胜任能力和应有关注（职业怀疑态度） 保密 良好职业行为 第三节 质量控制准则 美国审计质量控制准则 三个关键控制点75 中国审计质量控制准则 领导责任：主任会计师 职业道德要求 客户关系和特定业务的接受与保持 人力资源 业务执行 监控 * 一般准则 外勤准则 报告准则 实质上的独立性 形式上的独立性 注册会计师职业道德守则 注册会计师业务准则 会计师事务所质量控制准则 注册会计师执业准则 鉴证业务准则 相关服务准则 实质上的独立性 实质上的独立性是一种内心状态，使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度 形式上的独立性 形式上的独立性是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度。 ” 职业良心 外人看来 *