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2014年中级会计师真题及答案汇总 一、长期股权投资成本法改权益法??（一）化新股份有限公司（本题下称化新公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；所得税采用应付税款法核算，所得税税率33%，不考虑增值税和所得税以外的其他相关税费。化新公司对应摊销的股权投资差额按10年平均摊销。化新公司2003年至2006年与投资有关的资料如下：??（1）2003年10月5日，化新公司与甲企业签订股权置换协议，化新公司将一栋办公楼换入甲企业持有的A企业15%的股权。该股权置换协议于2003年11月29日分别经化新公司临时股东大会和甲企业董事会批准；股权过户和办公楼产权过户手续于2004年1月1日办理完毕。化新公司换出的办公楼账面原值2000万元，已提折旧500万元，未计提减值准备。化新公司取得上述股权后，对A公司无重大影响。??2004年1月1日，A企业的所有者权益总额为10200万元。??（2）2004年5月10日，A企业宣告发放2003年度现金股利300万元，并于2004年6月2日实际发放。??2004年度，A企业实现净利润800万元。??（3）2004年11月20日，化新公司与乙公司签订股权转让协议，将乙公司持有的A企业45%的股份转让给化新公司，股权转让款4835万元。??上述协议于2004年12月30日经化新公司临时股东大会和乙公司董事会批准；股权转让款已在2005年1月1日支付，涉及的股权变更手续于当日完成。化新公司获得A企业股权后，成为A企业的第一大股东，在董事会中拥有多数席位。2005年1月1日，A企业所有者权益总额为10700万元。??（4）2005年12月，A企业接受非现金资产捐赠并进行会计处理后，增加资本公积500万元。??2005年度，A企业实现净利润900万元。??（5）2006年1月29日，化新公司与丙公司签订协议，将其所持有A企业60%股权中的一半，即30%转让给丙公司。股权转让协议的有关条款如下：①股权转让协议在经化新公司和丙公司股东大会批准后生效；②股权转让的总价款为?5000万元，协议生效日丙公司支付股权转让总价款的60%，协议生效后2个月内支付股权转让总价款的30%，股权过户手续办理完成时支付其余10%的款项。??2006年3月30日，化新公司和丙公司分别召开股东大会并批准了上述股权转让协议。当日，化新公司收到丙公司支付的股权转让总价款的60%。2006年5月31日，化新公司收到丙公司支付的股权转让总价款的30%。2005年7月1日，上述股权转让的过户手续办理完毕。??2006年度，A企业实现净利润的情况如下：l月至6月份实现净利润600万元；7—12月份实现净利润660万元，无其他所有者权益变动。??要求：??（1）指出化新公司对A企业投资成立的日期，编制化新公司对A企业长期股权投资时的会计分录。??（2）对化新公司2004年收到现金股利作出账务处理。??（3）对化新公司2005年再投资作出账务处理。??（4）确认化新公司2005年持股期间权益的变化。??（5）计算化新公司对A企业长期股权投资于2005年12月31日的账面价值。??（6）计算化新公司取得的股权转让收益。??（7）判断上述情况下是否应将A企业纳入2005年的合并范围。??【答案】??（1）化新公司对A企业投资成立的日期，即股权受让日为2004年1月1日。投资时按成本法核算：??借：固定资产清理???1500??累计折旧???????500??贷：固定资产????????2000??借：长期股权投资——A企业??1500??贷：固定资产清理????????????1500??（2）??借：应收股利（300*15%）??45???贷：长期股权投资——A企业??45??借：银行存款??45???贷：应收股利???45??（3）20005年1月1日，化新公司持股比例达到60%，应由成本法核算改为权益法核算。??第一，对原成本法核算进行追溯调整，调整原投资的账面价值??2004年投资时产生的股权投资差额=1500—10200*15%=—30（万元）（贷方差额）??2004年应确认的投资收益=800*15%=120（万元）??借：长期股权投资——A企业（投资成本）?1485???长期股权投资——A企业（损益调整）??120???贷：长期股权投资——A企业????1455???资本公积——股权投资准备?30???利润分配——未分配利润???120??将损益调整明细科目余额转入投资成本明细：??借：长期股权投资——A企业（投资成本）??120??贷：长期股权投资——A企业（损益调整）?120??第二，追加投资时??借：长期股权投资——A企业（投资成本）4835???贷：银行存款????????4835??计算再投资时的股权投资差额??股权投资差