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中华人民共和国企业所得税法讲解 我国居民企业各分支机构之间所得税分配标准 非居民企业各分支机构汇总纳税问题 非居民企业取得本法第三条第二款规定的所得，以机构、场所所在地为纳税地点。非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所的，经税务机关审核批准，可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税。（税法第五十一条第（一）款） 该汇总计算纳税方法与居民企业的有差别，但与现行外资企业税法规定趋向一致 非居民企业按照企业所得税第五十一条的规定汇总缴纳企业所得税的，汇总申报缴纳企业所得税所涉及的各营业机构适用不同税率纳税的，应当合理地分别计算各营业机构的应纳税所得额，按照不同的税率缴纳企业所得税。 各营业机构，有盈有亏，盈亏相抵后仍有利润的，应当按照盈利的营业机构适用的税率纳税。发生亏损的营业机构，应当以该机构、场所以后年度的盈利弥补亏损，弥补亏损后仍有利润的，再按该营业机构适用的税率纳税；其弥补额应当按为该亏损营业机构抵亏的机构、场所适用的税率纳税。 非居民企业企业分支机构汇总纳税与居民企业分支机构汇总纳税的主要区别： 收支统算型与盈亏互抵型 适用总机构税率与适用各自税率 （三）法人之间合并纳税 除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税。（税法第五十二条） 从国际范围来看，实行合并纳税制度的目的有三个： 反避税的需要，防止集团利用关联交易避税（收支统算，如美国） 提高企业集团的竞争力（盈亏互抵，如英国） 体现税收中性的需要（子公司与分公司应适用相同的税收政策） 美国规定实行合并纳税的集团公司必须满足以下持股条件： 集团母公司必须直接持有集团内至少一个子公司80%以上的股份 集团内每一个子公司必须由母公司或集团内其他子公司直接持有至少80%以上的股份 80%的持股要求同时针对股票投票权和股票价值而言 不允许合并纳税的企业包括：外国公司、保险公司、免税组织、财产公司、不动产信托投资公司、国内国际销售公司等 法国的合并纳税制度有两种： 居民企业与其拥有95%股份的国内子公司可以只填报一份纳税申报表，但母公司必须是法国居民企业，且母公司本身不能被另一个在法国缴纳公司所得税的居民企业直接拥有95%以上股份，但母公司可以被非居民企业全资拥有。 居民企业将其所得与拥有50%以上投票权的国内外子公司的所得汇总计算，即允许集团公司将拥有50%以上股份的国内外受控分支机构、子公司和合伙人的利润及亏损合并申报纳税。 我国现行的汇总（合并）纳税制度 国务院确定的120家大型试点企业集团 国务院批准执行试点企业集团政策和汇总纳税政策的企业集团 《中华人民共和国企业所得税暂行条例》及其实施细则规定的铁路运营、民航运输、邮政、电信企业和金融保险企业（含证券等非银行金融机构） 文化体制改革的试点企业集团 汇总纳税企业重组改制后具备集团性质的存续企业 有关税收法律、法规规定可以实行汇总（合并）纳税的其他企业 各国关于“资本弱化”税制规定有所区别，有的国家如英国、爱尔兰实行向非居民大股东支付利息视同股息分配的办法，即实行正常交易规则模式，而多数国家实行安全港模式。 实行安全港模式的国家都以公司债务对股本的固定比率（也称安全港）作为判断是否存在资本弱化现象的标准。不过这固定比率因国而异。 实行安全港比率的国家，对超过界限的利息的处理可以概括为以下两种模式： 对为超过安全港界限的债务支付的利息不予作为费用扣除。采用这一方法的国家有加拿大、澳大利亚、日本和美国，法国采用类似方法。 将超额利息视为利润分配或股息。对超过安全港界限的利息，不仅不能作为费用扣除，而且明确将其重新归类为公司分配利润或股息，按股息的税率征收企业所得税和预提税。这一方法在德国、韩国、南非和西班牙等国采用。 借鉴国际上资本弱化税制的立法经验，拟采用安全港模式与正常交易规则模式将结合的方法。对于从关联方取得的债权性投资及股权性投资的比例分设了两档限制性比例。对于超过标准的部分，企业如果能证明该债务融资符合独立交易原则，也允许企业税前列支。 一般反避税条款 企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。（第四十七条） 制定一般反避税条款的考虑 一般反避税条款体现了公平税负的精神。再严密的税法体系都可能存在漏洞，这就给一些人提供了进行税收策划的可能，之中有些安排违背了税法的立法意图，其唯一的或者主要目的是为了获取税收利益而并非出于正常的商业目的，对这类安排如果不进行打击，势必造成对其他企业的不公平，破坏公平市场环境造。 制定一般反