第三章审计目标第四章审计计划.ppt

第三章 审计目标 本章概要 1.财务报表审计的总体目标 ＊2.与各交易、账户余额、列报相关的审计目标 3.审计过程 3.1 财务报表审计目标 《CPA审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》规定 CPA通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见： 财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制（合法性）； 财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。（公允性） 导向：界定了CPA的责任范围，直接影响CPA计划和实施审计程序的性质、时间和范围，决定了CPA如何发表审计意见。 例如，CPA充分关注被审计单位的违反法规行为，是因为这些行为间接影响到财务报表，而不是对被审计单位是否存在违反法规行为提供鉴证。 注意： 报表使用者可以根据财务报表和审计意见对审计单位未来生存能力或管理层的经营效率、经营效果做出某种判断，但审计意见本身并不是对其提供的保证。 审计工作不能对财务报表整体不存在重大错报提供绝对保证 影响审计目标的因素 审计总目标的演变（三个阶段） 详细审计阶段：查错防弊（英式审计）。 资产负债表审计阶段：重点关注资产负债表项目余额真实性和可靠性，审查企业财务状况，为银行贷款服务。查错防弊退居其次。 财务报表审计阶段：审计目标是对财务报表是否公允发表意见。同时，查错防弊成为次要目标。向管理领域深入和发展。 审计总目标随着审计的发展有所变化 CPA的重要职责之一始终是对被审计单位的财务报表进行审计。财务报表审计是与审计相关业务的基础，其他性质的业务从某种意义上讲都是财务报表审计的延伸和发展。 3.2 确定具体审计目标 各循环之间的关系 3.2.2 管理层的认定 审计具体目标与被审计单位管理层认定有关。 一、管理层认定 ——是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的陈述或声明 管理层一旦签署财务报表，就表示其对财务报表的合法性和公允性负责，也表明其对财务报表各组成要素的确认、计量、列报及相关的披露作出了认定。 财务报表中的陈述：货币资金 100000元（人民币） 其中的内容包括： ① 企业有货币资金——货币资金是存在的； ②企业全部的货币资金都包含在内——没有遗漏 ③该货币资金是“企业”的——企业享有对它的所有权； ④金额是100000元——不多不少，没有错计； ⑤货币资金的使用不受限制——充分的披露。 会计流程：三个环节 报表出错的原因 从上图分析，报表出错，可能是： 平时交易处理出错， 也可能是由于期末余额出错， 还有可能前两者都没有错，而是编制报表（列报）出了错。 具体到每一个环节，又有如下具体认定出了错，结果就导致该环节出错。 管理层的认定可以分为三类： 1）与各类交易和事项相关的认定 （1）发生 记录的交易或事项已发生且与被审计单位有关。 发生认定要解决的问题是：管理层是否把那些没发生的交易记入财务报表，它主要与报表项目的高估有关。 （2）完整性 所有应当记录的交易和事项均已记录。 完整性认定是针对漏记交易，与低估有关。 （3）准确性 与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录 。 注意准确性与发生、完整性之间的区别。 （4）截止 交易和事项已记录于正确的会计期间。 （5）分类 交易和事项已记录于恰当的账户。 2）与期末账户余额相关的认定 （1）存在 记录的资产、负债和所有者权益是存在的。 （2）完整性 所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。 （3） 权利和义务 记录的各项资产确属企业的权利，由被审计单位拥有和控制；记录的负债确属被审计单位应履行的义务。 （4）计价或分摊 各项资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。 3）与列报相关的认定 （1）发生及权力和义务 披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。 （2）完整性 所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。 （3）分类和可理解性 财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表达清楚。 （4）准确性和计价 财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。 如果管理层在财务报表中没有披露已做抵押的存货，违反了哪个认定？ 如果管理层在报表中没有披露已做抵押的存货，则表明其认定所有存货均归其所有，且使用不受任何限制，而实际上存货的使用权已受到限制，所以违反了“发生以及权利和义务”认定。 另外，管理层应当对已做抵押的存货予以披露而未披露，违反了“完整性”、“分类和可理解性”认定 【例题1·单选题】甲公司将2008年实现的主营