新旧债务重组会计准则比较.PPTVIP

新旧债务重组会计准则比较 一、我国债务重组会计准则经历三次变迁 1.在1998年6月正式公布《企业会计准则——债务重组》 作用：规范我国企业的债务重组行为 问题：债务人借债务重组操纵利润等 2.于2001年1月发布了修订后的《企业会计准则——债务重组》 作用：增强了企业经营状况的真实性及会计报表的真实性、可靠性，进一步规范了企业的债务重组行为 问题：入帐价值计量、债务人和债权人会计处理不一致等 3.2006年2月15日财政部颁布了新的《企业会计准则——债务重组》 二、债务重组会计准则的比较 (一)定义的变化 (二)公允价值地位的变化 (三)对重组损益处理的变化 (一)定义的变化 旧准则债务重组的定义：债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。因此，任何修改某项债务条款均是在债务重组准则范围之内。 　 新准则债务重组的定义是：在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。 与旧准则相比，新准则突出了债务人发生财务困难的前提和债权人最终让步的业务实质。因此新准则的适用范围更明确。 以下几种情况不适用于债务重组准则： 1.债务人没有发生财务困难时发生的债务重组的会计核算问题，或属于捐赠，使用其他准则;或重组债务未发生账面价值的变动，不必进行会计处理。 2.企业清算或改组时的债务重组，属于非持续经营条件下的债务重组，有关的会计核算应遵循特殊的会计准则。 3.债务人发生财务困难时所进行的债务重组，如果债权人没有让步，而是采取以物抵账或诉讼方式解决，没有直接发生权益或损益变更，不涉及会计的确认和披露，也不必进行会计处理。只有在让步的情况下才是新准则规定的债务重组，适用债务重组具体准则。 (二)公允价值地位的变化 1. 1998年，我国首次在颁布的《企业会计准则——债务重组》中引入公允价值这一计量属性。允许债务人将重组债务账面价值与转让的非现金资产的公允价值或股权的公允价值之间的差额确认为债务重组收益，并在利润中反映。 问题：公允价值的取得存在困难和部分企业利用公允价值调节利润 2. 由于上述问题，财政部于2001年对债务重组准则进行修订。其中一个重要的修订内容就是不再或尽量不将资产的公允价值作为会计处理的依据，尽量减少企业动用公允价值的机会。 3.2006年的新准则重新将公允价值运用其中。 原因： 一是为满足经济全球化发展需要，我国会计准则体系必须与国际趋同，这次新会计准则体系可以说基本与国际趋同; 二是我国的市场环境和会计人员的素质正在不断完善和提高，使用公允价值计量将成为必然; 三是我国的财务报告目标既反映受托责任又要对决策有用，因此相关性越来越重要，公允价值已成为我国《企业会计准则——基本准则》规定的计量属性之一。 (三)对重组损益处理的变化 对重组损益的处理，新准则与98准则的差异不大，这里主要分析新旧准则的差异。 1. 旧准则对企业进行债务重组会计处理所明确的首要原则是：债务重组过程中，无论债务人还是债权人，均不确认债务重组收益. 债务人通过各种方式债务重组获得的收益，不计入损益，而直接计入资本公积；债务人以非现金资产偿还债务发生的损失，直接计入营业外支出; 债权人接受现金资产偿还债务发生的损失，计入营业外支出;债权人接受非现金资产偿还债务发生的损失，计入非现金资产的入帐价值。 2. 新准则引入了公允价值的概念，脱离了原来以账面价值作为记账基础、增值部分作为权益的思路。 债务人将转让非现金资产公允价值与账面价值的差额作为资产转让损益，而重组债务的账面价值与转让资产的公允价值之差作为债务重组收益，计入当期损益， 债权人将重组债权的账面余额与收到现金、受让非现金资产公允价值、享有股权公允价值、将来应收金额现值的差额(已计提减值准备的，应先冲减减值准备)，作为债务重组损失计入当期损益。受让非现金资产按照公允价值入账。 郑百文重组案例分析 一.郑百文公司基本情况 1986年至1996年：销售收入增长45倍，利润增长36倍 1996年：实现销售收入41亿元，被批准上市 1997年：主营规模和资产收益率等指标在深沪上市的所有 商业公司中均排序第一，河南省有关部门把它定为全省商业企业学习的榜样 1998年：在中国创下净亏2.54亿元的最高纪录。 1999年：一年亏损达9.6亿元，每股收益(摊薄)-4.8435元，再创深沪股市亏损之最 1999年12月：中国信达资产管理公司从中国建设银行受 让193558.4万元的郑州百文债权。 郑百文1997年、1998年和1999年，2000年1-6月份的主要财务指标 (单位：万元)