中级财务账务处理题.docVIP

【例1】 20×5年1月1 日，ABC公司按面值从债券二级市场购入MNO公司发行的债券10 000张，每张面值100元，票面年利率3％，划分为可供出售金融资产。 20×5年12月31日，该债券的市场价格为每张100元。 20×6年，MNO公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。20x 6年12月31日，该债券的公允价值下降为每张80元。ABC公司预计，如MNO不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。 20×7年，MNO公司调整产品结构并整合其他资源，致使上年发生的财务困难大为好转。20×7年12月3l日，该债券的公允价值已上升至每张95元。 假定ABC 司初始确认该债券时计算确定的债券实际利率为3％，且不考虑其他因素，则ABC公司有关的账务处理如下： (1)20 x 5年1月1日购入债券： 借：可供出售金融资产——成本 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000 (2)20 x 5年12月31 H确认利息、公允价值变动： 借：应收利息 30 000 贷：投资收益 30 000 借：银行存款 30 000 贷：应收利息 30 000 债券的公允价值变动为零，故不作账务处理。 (3)20×6年12月31 确认利息收入及减值损失： 借：应收利息 30 000 贷：投资收益 30 000 借：银行存款 30 000 贷：应收利息 30 000 借：资产减值损失 200 000 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 200 000 由于该债券的公允价值预计会持续下跌，ABC公司应确认减值损失。 (4)20×7年12月31 El确认利息收入及减值损失转回： 应确认的利息收入=(期初摊余成本1 000 000-发生的减值损失200 000)×3％=24 000(元) 借：应收利息 30 000 贷：投资收益 24 000 可供出售金融资产——利息调整 6 000 借：银行存款 30 000 贷：应收利息 30 000 减值损失转回前，该债券的摊余成本=1000 000-200 000-6 000 =794 000(元) 20 x 7年12月31 13，该债券的公允价值=950 000(元) 应转回的金额=950 000-794 000=156 000(元) 借：可供出售金融资产—一公允价值变动 156 000 贷：资产减值损失 156 000 【例2】20x5年5月1日，DEF公司从股票二级市场以每股15元(含已宣告发放但尚未领取的现金股利0．2元)的价格购入XYZ公司发行的股票2 000．000股，占XYZ公司有表决权股份的5％，对XYZ公司无重大影响，DEF公司将该股票划分为可供出售金融资产。其他资料如下： (1)20 x 5年5月10日，DEF公司收到XYZ公司发放的上年现金股利400 000元。 (2)20 x 5年12月31日，该股票的市场价格为每股13元。DEF公司预计该股票的价格下跌是暂时的。 (3)20×6年，XYZ公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，XYZ公司股票的价格发生下跌。至20×6年12月31日，该股票的市场价格下跌到每股6元。 (4)20×7年，XYZ公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升，至12月31日，该股票的市场价格上升到每股10元。假定20×6年和20×7年均未分派现金股利，不考虑其他因素的影响，则DEE公司有关的账务处理如下： (1)20×5年1月1日购入股票： 借：可供出售金融资产——成本 29 600 00