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21世纪会计革命的决定因素 21世纪意昧着信息社会、知识经济和创新意识。会计，作为一个包含确认、计量、报告与分析环节在内的信息系统，在继续为新世纪充当“国际通用商业语言”的同时，其内部也孕育着一场以适应新世纪环境变化为宗旨的巨大变革，而会计信息化正是这场会计革命的催化剂。在这一过程中，科学技术已以其极其强大的力量取代经济而成为影响会计的第一环境因素。 　　　　　　　　一、 会计革命——国内外会计学界的共识 　　比弗(Beaver，1998)在《财务报告：会计革命》第三版序言中指出，开始于60年代中期的有关财务报告观点的变化是一场革命的说法并不确切，因为这场革命一点儿也不彻底，尤其是在财务报告的规范或管制方面。它实际上是一场学术革命，反映了当时的会计研究爆炸性地转向了采用信息观的实证研究。尽管如此，比弗还是决定仍然采用“革命”一词来描述当时的变化。因为，从那时起，概念上的转变一直都比较温和地存在着，并且，自90年代以来，会计研究已扩展到对计量观的研究。由此可见，近30多年来，会计尤其是其中的财务报告正处于一个由渐变到突变的转化过程中(葛家澎，1999)。 　　近几年来，我国会计理论界也在深人剖析当代会计发展所面临的挑战并积极探索其变革之路。他们认为，“财务会计发展的动力主要来自于两个方面：一是社会环境的变化；二是会计信息使用者信息需要的变化”(汤云为、陆建桥，1997)。这实际上体现了会计环境与会计目标相结合构成会计理论研究起点的思想。事实上，会计目标也是受制于会计环境的。而科学技术日新月异，信息技术飞速发展是这个时代会计环境的最主要的特征。现代信息技术既强烈冲击着传统会计模式，其本身又是作为信息系统的会计的革命。同时强调这两者是十分重要的。这场革命不仅影响财务会计的确认基础、计量属性、报告内容乃至整个财务会计理论框架，极大地改变了会计信息的发布和传播方式，而且还可能造成财务会计与管理会计的“分久必合”乃至整个会计组织、会计信息系统的消亡，并直接影响审计理论与方法体系……仅财务会计方面， 有人概括了十大发展趋势(薛云奎，1999)。不难看出，现代信息技术对它们的披露都游刃有余。现代会计模式完全可以兼容传统会计模式。 　　对于与财务报告有关的信息传播方式与处理技术，肖泽忠(1996)推荐大众传播报告模式及三个可能的应用阶段：(1)建立一个全国性的公司会计数据库；(2)各公司主要以传统的通用财务报告与Internet连网，但有的公司可能开始允许部分用户查询其明细信息；(3)各公司以明细和综合信息与Internet连网；先实现定期报告，后实现实时报告。美国几年前就已进人第二阶段。如果说，三年前看这些阶段或许还会觉得离我们尚远，而今当我们面对年仅9岁的我国证券市场已实现无纸化交易，其信息处理技术已属世界先进的事实，面对近几年来现代信息技术对我们工作、生活的无孔不人时，我们就有理由相信，在可预见的将来，我国会计信息的传播方式可以跨越第一阶段，直接进人第二阶段。 　　关于实时报告系统的特征，吴东辉(1998)强调是“以事项会计为基础”，事项会计对信息使用者(主指老练的财务分析师与专业投资者)而言并无过高要求之嫌。的确，根据比弗(1973)的研究，提供财务报告的公司不必过于关心不能完全理解报告信息的幼稚投资者(Naive Investors)。然而，其前提之一是市场是有效的(至少是半强式有效)。显然，这一前提至少在我国是不存在的，所以我认为，在某种程度上，理解和运用事项信息难于理解和运用财务报告信息。因为，财务报告信息是依据一定理论和规范的，有一定之规；而要现解零散的事项信息则主要依赖于个人偏好、理解力、相关知识以及报告系统所能提供的加工手段，它无一定范式。另外，财务报表附注平均每年以7.5%的速度增长只说明现行财务报告的不足，可说明有必要采用诸如事项会计的思想，但不能说明事项会计信息对信息使用者要求不高。可见，让总体上不老练的财务分析师和专业投资机构使用无一定范式的事项会计信息是有难度的，更何况普通的投资者。总之，在我国相当长一段时间内，单纯的事项会计信息对信息使用者的要求是较高的。实时报告系统的主要特征，从时间性来说应是实时性而非历史性，从内容上来说应是多元性而非仅“事项性”：即既可报告事项、明细、定性、历史信息，也可报告非事项、综合、定量、预测信息；既可根据已知和相同的信息需求报告通用信息(这仍是必要的)，也可根据已知和不相同的需求报告专用信息(这将有较大发展)，而未知的需求最适于用事项信息中的许多明细信息以及提供信息加工手段来满足……。在今天重提索特(Sorter，1969)的事项会计思想的确是非赏有意义的，但若过于强调实时报告系统的事项性，则不但有悖其可报告内容的多元性现实及其必要性，高估了信息使用者对事项信息的理解